Содержание и порядок учета операций по поступлению и начислению амортизации

 

ОАО «Орелсортсемовощ» приобретает основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), а также для выпуска продукции (оказания услуг, выполнения работ), освобожденной от НДС, уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость. Бухгалтерские проводки в ОАО «Орелсортсемовощ», отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа, представлены в таблице 6.

 

Таблица 6 - Приобретение основных средств для непроизводственных нужд

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражена задолженность  поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4	60
Отражена сумма  НДС по приобретенному оборудованию	19-1	60
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая  НДС)	60	51
Оборудование  введено в эксплуатацию и принято  к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1	08-4
Отнесен на расчеты  с бюджетом НДС по оплаченному  и принятому на учет оборудованию	68	19-1

 

Рассмотрим  пример приобретения основных средств  в обмен на другое имущество в ОАО «Орелсортсемовощ».

В 2012г. ОАО «Орелсортсемовощ»  заключило договор мены с ОАО «Мечта». Согласно договору, ОАО «Орелсортсемовощ»  поставляет ОАО «Мечта» 20 единиц товаров. В обмен на это ОАО «Мечта» должно передать морозильную камеру. Такой обмен стороны признали равноценным.

ОАО «Орелсортсемовощ» обычно реализует данные товары по цене 1770руб. (в том числе НДС-270руб.) за единицу. А морозильная камера  подобного типа в среднем стоит 37760руб. (в том числе НДС-5760 руб.). В учете ОАО «Орелсортсемовощ» сделаны следующие записи (таблица 7).

Таблица 7 - Приобретение основных средств в обмен на другое имущество

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена выручка  от реализации товаров исходя из стоимости  морозильной камеры	62	90/выручка	37760
Начислен НДС	90/НДС	68/расчеты по  НДС	5760
Оприходована морозильная камера	08	60	30000
Выделен НДС	19	60	5760
Зачтены обязательства  по договору мены	60	62	35400

 

Продолжение таблицы 7

1	2	3	4
Отражена разница  между стоимостью камеры и стоимостью товаров	91	62	2360(37760-35400)
Морозильная камера введена в эксплуатацию	01	08	30000
Принят к  вычету из бюджета НДС	68/расчеты по  НДС	19	5400

 

Поступление основных средств в ОАО «Орелсортсемовощ», оформляется актом приемки, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия.

В акте приемки указываются:

- характеристика объекта  основных средств; 

- его местонахождение; 

- источник финансирования его приобретения;

- год выпуска или  постройки; 

- дата ввода в эксплуатацию;

- результаты испытания  и т.д. 

Одновременная приемка (оприходование) однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих  одинаковую стоимость, может оформляться одним актом.

Основные средства выбывают из ОАО «Орелсортсемовощ» по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

В ОАО «Орелсортсемовощ» безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым  начисляется износ, за себестоимость  принимается их остаточная стоимость.

Так как при  безвозмездной передаче основных средств  цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у ОАО «Орелсортсемовощ», будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный  результат от реализации и от безвозмездной  передачи имущества в целях налогообложения  не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В ОАО «Орелсортсемовощ», также появляются расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения  любых расходов, связанных с реализацией  и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством  не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, в ОАО «Орелсортсемовощ», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены, теоретические основы учета поступления основных средств, а также практика учета на примере ОАО «Орелсортсемовощ».

4. Учет начисления амортизации основных средств

 

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Амортизация - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Амортизация начисляется  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Окончанием начисления амортизации следует считать первое число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации  приостанавливается в случае:

- передачи по договору в безвозмездное пользование;

- нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

- перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;

- проведения ремонта продолжительностью свыше 12 месяцев. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

- амортизация признается в качестве расхода исходя из:

- величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов; срока полезного использования;

- принятых организацией способов начисления амортизации.

Согласно ст. 258 НК РФ срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время  эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации  основных средств отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и в каких целях эксплуатируется данный объект).

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств. При этом построение аналитического учета призвано обеспечить возможность сбора данных о начисленной амортизации основных средств, что необходимо для составления бухгалтерской отчетности и, в конечном итоге, управления организацией.

Первоначальная стоимость  объекта 1 млн. руб., срок службы 10 лет, при   инфляции   5%   в   год  амортизация  должна  составить:   1000000 * (1+0,05) 10 = 1 628 895 руб. Поскольку начисленные и полученные при реализации продукции суммы амортизации используются в обороте (реинвестируются), фактическая величина амортизационных отчислений с учетом реинвестирования составит 1 320 680 руб., а сумма реинвестирования — 308 216 руб.

Таблица 8 - Величина амортизации с учетом реинвестирования, руб. (Приложение)

Годы	Восстановительная стоимость объекта	Калькуляционная сумма амортизации (исходя из 10% стоимости)	Величина реинвестирования амортизации
1	1 050 000	105 000	57 887
2	1 102 500	110 250	52 644
3	1 157 625	115 763	47 127
4	1 215 506	121551	41339
5	1 276 282	127 628	32 264
6	1 340 096	134010	28 879
7	1 407 101	140 710	22 176
8	1 477 456	147 746	15 144
9	1 551 328	155 133	7757
10	1 628 895	162 890	—
Итого		1320 681	308 216

 

По итогам работы за 2012 г. балансовая прибыль исследуемого предприятия составила 25 тыс.руб.

ОАО «Орелсортсемовощ» введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. Годовые суммы начисленной амортизации, сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость основного средства по годам срока полезного использования представлены ниже в табл.9.

Таблица 9 - Линейный способ амортизации

 

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
	(Сальдо по  Дт01)	(Дт счетов издержек Кт02)	(Сальдо по Кт 02)	(Разница между  сальдо по Дт 01  и сальдо по Кт 02)
Год 1	150 000	30000	30 000	120 000
Год 2	150 000	30000	60000	90 000
ГодЗ	150 000	30 000	90 000	60 000
Год 4	150 000	30 000	120 000	30 000
Год 5	150 000	30 000	150000	0

Начислим  амортизацию по методу уменьшаемого остатка, принимая во внимание различные варианты решения проблемы недоамортизированного остатка. Коэффициент ускорения примем равным 2. Ликвидационная стоимость основного средства равна 12 000 руб.

Таблица 10 - Метод уменьшаемого остатка

 

Период	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
	(Сальдо по Дт01)	(Дт счетов издержек Km 02)	(Сальдо по Кт02)	(Разница между сальдо  по Дт01 и сальдо по Кт02)
1	2	3	4	5
Вариант 1
Год1	150 000	60 000	60 000	90000
Год 2	150 000	36 000	96 000	54000
Год 3	150 000	21600	117 600	32400
Год 4	150 000	12 960	130 560	19440
Год 5
а) по формуле	150000	7 776	138336	11664
б) остаток	150000	11664	150 000	0
Итого год 5		19 440
Вариант 2