Содержание и порядок учета операций по поступлению и начислению амортизации

 

Продолжение таблицы 10

1	2		3		4	5
Год1	150 000		60000		60 000	90 000
Год 2	150 000		36 000		96000	54 000
Год 3	150000		21 600		117600	32400
Год 4
январь	150 000		1 080		118680	31 320
февраль	150 000		1044		119 724	30 276
март	150 000		1009		120 733	29267
апрель	150 000		1 394		122 127	27 873
май-декабрь	150 000		11 152		133 279	16721
Итого год 4			15 679
Год 5	150 000		16 721		150 000	0
Вариант 3
Год 1	150 000	60 000		60 000			90 000
Год 2	150 000	36 000		96 000			54 000
ГодЗ	150 000	21600		117 600			32 400
Год 4	150 000	12 960		130 560			19 440
Год 5	150 000	7440		138 000			12000

 

В нашем примере норма  амортизации составила 40% (2 х 1/5): Таким образом, в первый год срока полезного использования годовая сумма амортизации равна во всех вариантах 60 000 руб.;-(150 000 х 40%), во второй год - 36 000 руб. (90 000 х 40%), в третий - 21 600 руб. (54 000 х 40%).

В первом варианте сумма амортизации в году 5 в  соответствии с формулой составит 7776 руб. (19 440 х 40%), а «недоамортизированный» остаток - 11 664 руб. Таким образом, общая сумма начисленной амортизации в году 5 составит 19 440 руб. (7776 + 11 664).

ОАО «Орелсортсемовощ» (ссудополучатель) 1 ноября 2012 года получило от ЗАО «Сигма» (ссудодателя) оборудование (третья амортизационная группа, срок полезного использования — 48 месяцев) по договору безвозмездного пользования. Срок действия договора — 24 месяца. С согласия ссудодателя ОАО «Орелсортсемовощ» в декабре 2012 года осуществило капвложения в форме неотделимых улучшений по данному оборудованию. Стоимость улучшений составила 24 000 руб. (без НДС). ЗАО «Сигма» не возмещает ссудополучателю затраты по капвложениям в оборудование. Оборудование (после осуществления капвложений) введено в эксплуатацию в январе 2013 года. Поэтому начисление амортизации по капвложениям в форме неотделимых улучшений по данному оборудованию ОАО «Орелсортсемовощ» начнет с 1 февраля 2013 года (организация применяет линейный метод). Сумма ежемесячной амортизации по капвложениям в оборудование равна 500 руб. (24 000 руб. : 48 мес.).

За время действия договора безвозмездного пользования ОАО «Орелсортсемовощ» вправе признать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумму амортизации по капвложениям в размере 10 500 руб. (500 руб. x 21 мес.).

ОАО «Орелсортсемовощ» в декабре 2012 года приобрело и ввело в эксплуатацию следующие объекты основных средств:

— персональный компьютер стоимостью 25 000 руб. (вторая амортизационная группа, срок полезного использования — 25 месяцев);

— копировальный аппарат стоимостью 37 000 руб. (третья амортизационная группа, срок полезного использования — 37 месяцев);

— производственное здание стоимостью 610 000 руб. (четвертая амортизационная  группа, срок полезного использования  — 61 месяц).

Амортизация по этим объектам начисляется  с января 2013 года. Сравним суммы амортизационных отчислений за три месяца 2013 года по объектам при новом и старом нелинейных методах амортизации.

Суммы ежемесячной амортизации  по персональному компьютеру в 2013 году рассчитываются так:

— за январь — 2200 руб. (25 000 руб. x 8,8 : 100);

— за февраль — 2006 руб. [(25 000 руб. – 2200 руб.) x   x 8,8 : 100];

— за март — 1830 руб. [(22 800 руб. – 2006 руб.) x   x 8,8 : 100].

Значит, за три месяца сумма начисленной  амортизации составит 6036 руб. (2200 руб. + 2006 руб. + 1830 руб.).

Сумма амортизации, начисленной  в 2013 году старым нелинейным методом по этому же объекту основных средств за январь, равна 2000 руб. (25 000 руб. : : 25 мес. x 2), за февраль 1840 руб. [(25 000 руб. – 2000 руб.) : 25 мес. x 2], а за март — 1693 руб.

По остальным объектам основных средств при нелинейном методе суммы ежемесячной амортизации рассчитываются в аналогичном порядке (табл. 11).

Таблица 11 - Суммы амортизации, начисленные за январь — март 2013 года

Основное средство	Первоначальная  стоимость (руб.)	Срок полезного использования (мес.)	Норма амортизации в месяц (%)	Сумма амортизации за три  месяца 2013 года (руб.)
			нелинейный метод (2013 год)	новый нелинейный метод
Персональный компьютер	25 000	25	8,8	6036
Копировальный аппарат	37 000	37	5,6	5874
Производственное здание	610 000	61	3,8	66 931
Итого	672 000	—	—	78 841

 

С 2013 года при нелинейном методе амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации. Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.

В ноябре месяце 2012 года ОАО «Орелсортсемовощ»  приобрело швейную машинку «Текстима 8332/2705». При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

• произведена оплата поставщику  - 40800 руб., в том числе НДС - 6800 руб.;
• оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;
• оплачены расходы по установке приобретенной машинке  1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;

Приобретение и ввод в эксплуатацию швейной машины в учете ОАО «Орелсортсемовощ»  в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенной  швейной машинки без учета  НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 6800 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – отражены транспортные расходы  без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 Кредит 60 - 1000 руб. – расходы по сборке машинки без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 60 - 200 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 Кредит 08 - 36000 руб. - машинка передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость швейной  машинки:

(40800 – 6800) + (1200 – 200) + (1200 – 200) = 36000 руб.

Рассмотрим порядок  отражения на счетах бухгалтерского учета ОАО «Орелсортсемовощ» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную  сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся   в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2012 в бухгалтерском учете ОАО «Орелсортсемовощ» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20    «Основное  производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 1815 руб. -  начислена  амортизация по объектам основных средств  основного производства.

Дебет 26    «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 240 руб. -  начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции  с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26  переносятся  из журнала – ордера № 10 в Главную книгу. Так, в Главной книге за декабрь 2012 года оборот по кредиту счета 02 составил 1815 + 240 = 2055 руб.

По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета  амортизации  основных средств на предприятии ОАО «Орелсортсемовощ» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

         Амортизация основных средств  для целей бухгалтерского учета  и налогообложения  на изучаемом  предприятии в соответствии с  учетной политикой начисляется  линейным методом, исходя из  срока полезного использования  объектов основных средств, установленного  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Положительно можно  оценить тот факт, что  ОАО «Орелсортсемовощ»   начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом  данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы.  Кроме того, линейный способ является самым простым   по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

 

5. Анализ эффективности использования основных средств

 

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Основными показателями эффективности использования основных фондов является фондоотдача и фондоемкость.

Фондоотдача определяется отношением объема продукции за определенный период к основным производственным фондам, а фондоемкость - обратным отношением.

Объем продукции можно  выражать в стоимостных, натуральных  и условных измерителях, а основные производственные фонды - по стоимости (как правило), по площади или другим измерителям. При этом в расчетах используют средние хронологические величины основных производственных фондов за анализируемый период.

Таблица 12 - Анализ степени обновления, выбытия и прироста основных средств

Коэффициент	Расчет, тыс.руб.	Значение коэффициента, тыс.руб.
Обновление всех основных фондов	341/5893	0,06
Обновление фондов основного вида деятельности	341/5893	0,06
Выбытие всех основных фондов	56/5608	0,01
Выбытие фондов основного вида деятельности	56/5608	0,01

 

Из данных таблицы 12 видно, что показатели коэффициентов обновления основных фондов и фондов основного вида деятельности одинаковы – 0,06 тыс.руб. Сравнивая показатели обновления и выбытия основных производственных фондов , в том числе и изменения величин по фондам основного вида деятельности можно сказать следующее, что превышение показателя обновления по сравнению с показателями выбытия характеризует положительную динамику развития предприятия.

Показателем износа основных фондов является коэффициент износа, который исчисляют на начало и  конец года. Обобщающим показателем  технического состояния основных фондов является коэффициент годности.

При оценке коэффициента износа нельзя ограничиваться средним показателем по всем основным фондам и отдельным группам, поскольку они имеют различную степень износа.