Содержание, оценка статей и техника составления актива и пассива бухгалтерского баланса

- право собственности перешло  от продавца к покупателю;

- расходы, которые будут произведены  в связи с выполнением данного  договора, могут быть определены.

6. Расходы будущих периодов

По данной статье отражается остаток  фактических расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде и предшествующих ему периодах, но имеют отношение к следующим отчетным периодам. Признание таких расходов расходами отчетного периода означает их списание в порядке, устанавливаемом учетной политикой организации (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

7. НДС по приобретенным ценностям

Указанная статья отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купле-продажи, поставки, подряда и т. д., до момента  их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.

8. Дебиторская задолженность

Данные по счетам бухгалтерского учета  расчетов предприятия с другими  организациями и гражданами в  бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам, имеющим  дебетовое сальдо, – в активе баланса; по счетам, имеющим кредитовое сальдо, – в пассиве баланса. При этом дебиторская задолженность и краткосрочная, и долгосрочная показываются раздельно. При этом исчислении срока осуществляется начиная с 1-го календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

9. Краткосрочные финансовые вложения

Порядок формирования отчетной информации о краткосрочных финансовых вложениях  аналогичен порядку представления  информации и долгосрочных финансовых вложениях.

10. Денежные средства

По данной статье отражаются остатки  денежных средств в кассе и  на счетах предприятия. При этом валютные средства отражаются в бухгалтерской  отчетности в рублевой оценке, которая  определяется путем пересчета средств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.

Остальные статьи раздела 2 «Оборотные активы» отражаются по фактическим  затратам.

 

1.3 РАЗДЕЛ 3 «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»

 

1. Уставный капитал

Уставный капитал в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности отражается в сумме, зафиксированной в учредительных документах.

2. Собственные акции, выкупленные  у акционеров

По данной статье акционерные общества отражают стоимость собственных  акций, выкупленных им у акционеров для их последующей перепродажи  или аннулирования. Учтенная стоимость при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы» обращается в его уменьшение.

3. Добавочный капитал

По этой статье отражают эмиссионный  доход акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной  стоимости; суммы дооценки внеооборотных активов; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива; курсовую разницу, возникающую при формировании уставного (складочного) капитала организации.

4. Резервный капитал

Здесь отражается сумма остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с учредительными документами и законодательством Российской Федерации. При этом акционерные общества создают резервный капитал в пределах установленного лимита – не ниже 5 процентов от уставного капитала.

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)

Порядок формирования показателей  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) в бухгалтерском балансе  различается в зависимости от периода, за который он представляется. В бухгалтерских балансах за квартал, полугодие и девять месяцев финансовый результат за указанные периоды определяется алгебраическим произведением остатков по счету «Прибыли и убытки» за те же периоды и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начал отчетного периода. В бухгалтерском балансе за год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного периода. При этом суммы нераспределенной прибыли отражаются с учетом ее использования по направлениям распределения, утвержденного собранием акционеров. В свою очередь, суммы непокрыто убытка отражаются с учетом принятия решения о его покрытии на собрании акционеров. Для обеспечения этого решения могут быть использованы: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, резервный фонд, добавочный капитал.

 

1.4 РАЗДЕЛ 4 «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

 

1. Займы и кредиты

По статье «Долгосрочные займы  и кредиты» отражаются суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В соответствии с п. 17 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора.

2. Отложенные налоговые обязательства

Порядок отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых обязательств регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». По указанной статье отражается сумма недоплаты по налогу на прибыль, имевшая место в отчетном и предшествующих ему периодах, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

 

1.5 РАЗДЕЛ 5 «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»

 

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

1. Задолженность перед поставщиками  и подрядчиками

Порядок формирования отчетных показателей  по данной статье аналогичен порядку  формирования показателей по статье «Дебиторская задолженность перед  поставщиками и подрядчиками».

2. Задолженность перед персоналом  по оплате труда

Отражаются суммы заработной платы, которую организация начислила, но не выдала. Суммы депонированной заработной платы, которую работник не получил по субъективным причинам, отражаются по статье «Прочие кредиторы».

3. Задолженность перед государственными  внебюджетными фондами

По этой статье отражается задолженность по социальным налогам в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

4. Задолженность по налогам и сборам

По данной статье баланса отражаются суммы, числящиеся у организации  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам». Записи на счетах отражаются на основании налоговых деклараций, платежных поручений.

По данной статье объединены остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и сборам (таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным налогам и сборам (налог на имущество, налог на недвижимость и др.), местным налогам и сборам (земельный налог).

5. Задолженность перед участниками  (учредителями) по выплате доходов

По данной статье отражаются суммы  доходов, представляющие собой алгебраическую сумму остатков по счетам, на которых  может числиться задолженность  перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

6. Доходы будущих периодов

По данной статье отражаются суммы  доходов, квалифицируемые как доходы, имеющие отношение к будущим  периодам до момента включения их в состав доходов отчетного периода.

7. Резервы предстоящих расходов

По данной статье отражаются суммы  неиспользованных на установленные  цели резервов, если учетной политикой  предусмотрено их создание. К их числу относят резервы:

- на предстоящую оплату отпусков  работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по  итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий и  др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА

 

В теории бухгалтерского учета под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Эти работы включают подготовительные процедуры, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи в регистрах, подтвержденные оправдательными документами. Обороты и остатки, конечные по всем счетам, сверяются с данными аналитического учета. После сверки данных показатели учетных регистров переносятся в Главную книгу. На основании конечных остатков по счетам Главной книги составляется бухгалтерский баланс. Если информации по счетам Главной книги недостаточно для составления баланса, то используются данные аналитического учета.

Таким образом, техника составления  бухгалтерского баланса тесно связана  с системой показателей, представляемой в конкретной отчетной форме.

Обобщая вышесказанное, можно сделать  следующие выводы. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность – это  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерский баланс – это одна из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс дает финансовую картину компании на определенный момент. В нем все ресурсы компании сгруппированы в виде активов, долговых обязательств и собственного капитала. Компания использует свои активы, включая здания и оборудование, для производства или закупки продуктов в виде запасов, а после продажи продукции или услуг превращает ее в наличные средства или создает счета дебиторов. Активы компании финансируются за счет ее обязательств (именуемых также задолженностью) и собственного капитала (именуемого чистым капиталом или просто капиталом).

На основе данных баланса  строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности  организации невозможно решить без анализа балансовых цифр.

 

 

 

                  

 

 

 

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

 

ООО «Горизонт» было зарегистрировано 3 года назад с уставным капиталом  в размере 500 000 рублей, которое выпускает два вида продукции: изделия «А» и изделие «Б», идущие для комплектования современных телефонных станций (код по ОКОНХ 14760). Некоторые данные по финансово - хозяйственной деятельности исследуемого предприятия за 2011 г. представлены в таблицах 1 и 2, перечень используемых журналов - ордеров в таблице 3, формы учетных регистров в таблице 4.

Таблица 1 - Состояние активов и  обязательств ООО «Горизонт» на 01.01.2011 г. и обороты за январь - ноябрь 2011г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги).

Наименование  счета	№ счета	Остаток на 01.01.2011		Обороты за январь-ноябрь 2011 г.		Остаток на 01.12.2011 г.
		Д - т	К - т	Д - т	К - т	Д - т	К - т
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные средства	01	1788310		477496	238485	2027321
Амортизация основных средств	02		1015035	237500	432050		1209585
Нематериальные активы	04	42500		30000		72500
Амортизация нематериальных активов	05		5000		7500		12500
Строительство объектов основных средств	08-3			350500	350500
Приобретение объектов основных средств	08-4			127000	127000
Приобретение нематериальных активов	08-5			30000	30000
Отложенные налоговые  активы	09			24068		24068
Материалы	10	471250		2185620	1922620	734250
НДС по приобретенным  основным средствам	19-1			95500	95500
НДС по приобретенным  нематериальным активам	19-2			6000	6000
НДС по приобретенным  материально - производственным запасам	19-3	69340		233117	182500	119957
Основное производство в т.ч. изделие «А», изделие «Б»	20	37860 15346 22514		3285355 2365456 919899	3306670 2380802 925868	16545   16545
Общепроизводственные расходы	25			1249498	1249498
Общехозяйственные расходы	26			265039	265039
Готовая продукция	43	75350		6864532	6606545	333337
Расходы на продажу	44			90700	90700
Касса	50	2575		1655095	1654020	3650
Расчетный счет	51	280150		5457295	5443271	294174
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60-1		226450	1704000	1899102		421552
Расчеты по авансам выданным	60-2			671232	671232
Расчеты с покупателями и заказчиками	62-1	138500		4575400	4549915	163985
Расчеты по авансам полученным	62-2			1411939	1530289		118350
Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	66		185000	490170	645105		339935
Расчеты по налогам и  сборам	68		39900	1118551	1156294		77643
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69		22100	598050	601800		25850
Расчеты с персоналом по оплате труда	70		84950	1666071	1658800		77679
Расчеты с подотчетными лицами	71	3100		65800	66750	2150
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73			64000		64000
Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	76	15000	8900	227222	232685	15000	14363
Отложенные налоговые  обязательства	77				53126		53126
Уставный капитал	80		500000				500000
Резервный капитал	82		75000				75000
Добавочный капитал	83		415512				415512
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84		346088	213586	97862		230364
Продажи, в т.ч. выручка	90 90-1				4575400		4575400
Себестоимость продаж	90-2			3035607		3035607
НДС	90-3			762567		762567
Общехозяйственные расходы	90-5			251964		251964
Коммерческие расходы	90-6			90700		90700
Прибыль (убыток) от продаж	90-9			434562		434562
Прочие доходы и расходы, в т.ч. прочие доходы	91 91-1				125380		125380
Прочие расходы	91-2			98676		98676
Сальдо прочих доходов  и расходов	91-9			26704		26704
Прибыли и убытки	99			161788	461266		299478
Итого:		2923935	2923935	40332904	40332904	8571717	8571717