Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Февраля 2015 в 13:30, курсовая работа
Целью данной работы является изучить содержание, составление, особенности и аналитические возможности формы бухгалтерской отчетности «Отчет об изменениях капитала»
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Раскрыть порядок составления «Отчета об изменениях капитала»
2. Исследовать строение и методологию формирования отчета об изменениях капитала.
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Первый раздел посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Например, фирма заполняет Отчет за 2011 год. Помимо данных текущего отчетного периода в нем проводят информацию по 2009 и 2010 годам.
Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего Отчета.
Если учетная политика менялась, то переписывать в новый Отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.
Во второй раздел Отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В третий раздел вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.
Отчет об изменениях капитала подписывается руководителем фирмы и ее главным бухгалтером.
Заголовочная часть Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.
Табличная часть Отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей.
Движение капитала представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, увеличение или уменьшение капитала - всего, величина капитала на 31 декабря), а справа дано их значение по графам:
- графа "Уставный капитал";
- графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
- графа "Добавочный капитал";
- графа "Резервный капитал";
- графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- графа "Итого".
Первая строка раздела (3100) названа так: "Величина капитала на 31 декабря 20__ г.". В этой строке отражают данные позапрошлого года.
Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.
Графа "Уставный капитал"- показывает изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этого столбца беруться из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".
Показав величину уставного капитала, в следующих строках "Увеличение капитала" отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в Отчете предусмотрены строки:
- "Дополнительный выпуск акций";
- "Увеличение номинальной стоимости акций";
- "Реорганизация юридического лица".
Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал". В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам "Уменьшение капитала". При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в Отчете отведены строки:
- "Уменьшение номинальной стоимости акций";
- "Уменьшение количества акций";
- "Реорганизация юридического лица".
Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал". В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.
По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год. Его указывают по группе строк "Увеличение капитала":
- 3314 "Дополнительный выпуск акций";
- 3315 "Увеличение номинальной стоимости акций";
- 3316 "Реорганизация юридического лица".
В форме укажите кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.
Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела "Уменьшение капитала" с расшифровкой:
- 3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";
- 3325 "Уменьшение количества акций";
- 3326 "Реорганизация юридического лица".
В форме укажите дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.
Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.
Графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражает стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию, или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Графа "Добавочный капитал" отражает данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки стоимости основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".
Сначала приведем размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).
Затем по строке "Переоценка имущества" указывают сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.
Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.
Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого года отразите в строке 3200. Впишите сюда кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на 31 декабря предыдущего года.
В следующей строке 3312 покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного года. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.
По строкам 3213 и 3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала" покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка: Дебет 19 Кредит 83.
Размер добавочного капитала на конец отчетного периода отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец отчетного года.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.
Для его учета служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения графы "Резервный капитал" Отчета используйте данные об операциях по этому счету.
Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.
Графа "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) используются данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если в течение предыдущего и отчетного года в организации менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли.
Например, в 2011 году компании сократили перечень расходов будущих периодов (ввиду изменения п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). В частности, суммы переходящих отпусков, числящиеся на счете 97 "Расходы будущих периодов" на 1 января 2011 года, следовало отнести в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток"), тем самым уменьшив нераспределенную прибыль (увеличив непокрытый убыток) прошлого, 2010 года.
По строке "Переоценка имущества" покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов.
В 2011 году изменен порядок учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Так, их первоначальная уценка в прошлые годы отражалась по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в отчетном, 2011 году, эту суммы относят в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Измененную учетную политику следует распространить на прошлые периоды - 2010 и 2009 годы. Следовательно, в отчетном году строки "Переоценка имущества" не должны затрагивать графу "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Изменения учетной политики, обусловленные изменением в 2011 году нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, необходимо учесть при заполнении граф сравнительных показателей (относящихся к предшествующих годам) Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.
При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании (п. 15 ПБУ 6/01).
В Отчете приведите только два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Эти суммы отразите в соответствующих строках формы «Отчет об изменении капитала».
Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с «Уставный капитал» по «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» включительно по каждой строке формы.
В разделе 2 Отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию 31 декабря:
- года, предшествующего отчетному (прошлый год);
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).
Заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.
Подробнее о том, как исправить ошибки в бухучете, смотрите раздел "Подготовка к сдаче отчетности" - подраздел "Исправление ошибок" - ситуацию "Как исправить ошибки бухучета".
Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).
В строках 3401-3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.
Чистые активы Отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:
- отчетного года;
- предыдущего (прошлого) года;
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года. N 10н/03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Этим документом пользуются и ООО.