Помимо заполнения Отчета об изменениях
капитала величина чистых активов нужна
также при определении:
- размера уставного капитала;
- расчетной цены акции.
Дело в том, что уставный капитал ООО
или АО не может быть меньше стоимости
чистых активов.
Если величина чистых активов по
итогам года окажется меньше размера уставного
капитала, его нужно будет уменьшить до
величины чистых активов (после уведомления
всех кредиторов). Если в результате уменьшения
уставный капитал окажется меньше минимального,
фирма должна быть ликвидирована.
Напомним, что минимальный размер уставного
капитала составляет для ОАО 100 000 рублей,
а для ООО и ЗАО - 10 000 рублей.
2.3 Пример заполнения
«Отчета об изменениях капитала» в ОАО
«Юрьев-Польский завод «Промсвязь»
Раздел I "Движение капитала"
Графа "Уставный капитал"
По данным баланса ОАО «Юрьев-Польский
завод «Промсвязь» величина уставного
капитала на конец 2009 года равна 36 000 руб. В течение
2010 и 2011 годов размер уставного
капитала не менялся.
Сумму уставного капитала в
размере 36 000 руб. отразите в следующих
строках отчета: 3100; 3200; 3300.
Во всех остальных свободных строках графы
3 (в которых не стоит знак "Х") поставьте
прочерк.
Графу «Собственные
акции, выкупленные у акционеров» ОАО
«Юрьев-Польский завод «Промсвязь» не заполняет,
так как долей у своих участников, выкуплено
не было.
Графа "Добавочный капитал"
Переоценка основных средств
в 2009, 2010 и 2011 годах не проводилась.
При этом сальдо счета 83 "Добавочный
капитал" на конец 2010 года составляло 11 568 руб.
Сумму добавочного капитала в
размере 11 568 руб. отразите по строкам 3100, 3200
и 3300.
Во всех остальных строках графы
5 поставьте прочерк.
Графа "Резервный капитал"
В соответствии с учредительными документами
ОАО «Юрьев-Польский завод «Промсвязь»
создает резервный фонд, величина которого
составляет 7 000 руб. Он формируется путем
ежегодных отчислений.
По состоянию на 31 декабря 2009 года резервный
фонд составлял 7 000 руб.
Эту сумму укажите по строке 3100.
В 2010 году изменений не было.
В 2011 (отчетном) резервный капитал так
же составляет 7 000 руб.
Эту сумму отразите в строке 3300.
Графа "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)"
По состоянию на 31 декабря 2009
года сальдо счета 84 составило 674 770 руб.
Эту сумму покажите по строке 3100.
В 2010 (предшествующего) года
часть нераспределенной
прибыли в сумме 44 875 руб. была направлена
на формирование чистой прибыли.
Эту сумму впишите по строке 3211.
Прибыль, полученная в 2010 году,
составила 44 875 руб.
Остаток чистой прибыли на 31 декабря
2010 года составил:
674 770 + 44 875 = 719 645 руб.
Эту сумму отразите в строке 3200.
В январе отчетного (2011) года часть чистая
прибыль увеличилась на 32 337 руб. Прибыль,
полученная в 2011 году, составила 32 337 руб.
Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2011
года составил:
719 645 + 32 337 = 751 982 руб.
Эту сумму впишите в строку 3300 графы
Остальные строки графы «Нераспределенная прибыль(непокрытый
убыток)» прочеркните.
Графа «Итого»
Данные для ее заполнения определяются
сложением показателей по соответствующим
строкам.
Раздел II "Корректировки в связи с
изменением учетной политики и исправлением
ошибок"
В этом подразделе бухгалтер поставит
прочерки, так как корректировок в связи
с изменением учетной политики и исправлением
ошибок в компании не было.
Раздел III "Чистые активы"
В 2011 году размер чистых активов
ОАО «Юрьев-Польский завод «Промсвязь»
на конец года составил 763 593 руб., на конец
2010 года – 731 256 руб. и на конец 2009 года –
686 381 руб.
2.4. Аналитические
возможности формы «Отчет об изменениях
капитала»
В современных условиях бухгалтерская
(финансовая) отчетность становится основой
построения цивилизованных отношений
в бизнесе, источником информации, на основе
которого обосновываются и принимаются
различные финансовые решения. Значимость
отчетности для построения взаимоотношений
хозяйствующих субъектов со своими деловыми
партнерами обусловливает необходимость
приведения ее содержания в соответствие
с современными требованиями и повышения
аналитических возможностей различных
отчетных форм.
Анализ отчетности позволяет
получить комплексное представление об
уровне финансовой устойчивости организации,
ее платежеспособности, рациональности
использования активов, собственных и
заемных средств, предпринимательского
риска. Вместе с тем широко известные методики
анализа финансового состояния основываются
главным образом на исследовании двух
основных форм отчетности - бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках.
Одновременно не уделяется должного внимания
аналитическим возможностям форм, представляющих
собой пояснения к ним, в том числе отчета
об изменениях капитала. Их анализ позволяет
дополнить, детализировать полученные
результаты исследования баланса и отчета
о прибылях и убытках, увидеть движение
основных видов активов и пассивов, причины
изменений в составе и структуре имущества,
капитала, обязательств, доходов, расходов
и прибыли.
Как известно, последние изменения
в содержание бухгалтерской отчетности
были внесены приказом Минфина России
от 02.07.2003 67н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций". Этим документом
коренным образом наряду с другими формами
был преобразован отчет об изменениях
капитала. В прежнем виде в нем сохранился
только справочный раздел, где отражаются
величины чистых активов, а также средств,
полученных из бюджета и внебюджетных
фондов на финансирование расходов по
обычным видам деятельности и капитальные
вложения во внеоборотные активы.
Отчет об изменениях капитала
содержит информацию о структуре и движении
собственного капитала, а также создаваемых
организацией резервах.
В процессе анализа состава
и структуры собственного капитала следует
рассчитать удельный вес отдельных его
элементов - уставного капитала, добавочного
капитала, резервного капитала и нераспределенной
прибыли. Такой расчет следует проводить
по состоянию на 1 января предыдущего года,
на 1 января и 31 декабря отчетного года.
Исходя из экономического содержания
отдельных составляющих собственного
капитала, информация о которых раскрывается
в отчете, можно в его составе выделить:
инвестированный капитал - капитал,
вложенный собственниками и включающий:
уставный капитал (для акционерных обществ
- суммарная стоимость простых (обыкновенных)
и привилегированных акций; для обществ
с ограниченной ответственностью - стоимость
вкладов его участников); часть добавочного
капитала в виде эмиссионного дохода;
накопленный капитал - капитал,
сформированный за счет чистой прибыли.
К нему относятся: резервный капитал; нераспределенная
прибыль прошлых лет и отчетного года;
результаты переоценки основных
средств, приводящие к изменению стоимости
активов организации. Они отражаются как
составная часть добавочного капитала.
Самыми значимыми элементами
собственного капитала являются инвестированный
и накопленный капитал. По соотношению
и динамике этих двух видов капитала оценивают
деловую активность и эффективность деятельности
организации. Тенденция к увеличению удельного
веса накопленного капитала свидетельствует
о способности организации наращивать
средства, вложенные в активы, и характеризует
реальный рост финансовой устойчивости
предприятия.
В справке отчета отражается
показатель «Чистые активы» (строка 150),
который используют для анализа финансового
положения организации.
Чистые активы – это величина,
определяемая путем вычитания из суммы
активов организации, принимаемых к расчету,
суммы ее обязательств, принимаемых к
расчету. В акционерных обществах, обществах
с ограниченной ответственностью этот
показатель сопоставляется с величиной
с величиной уставного капитала и не может
быть меньше последнего, в противном случае
уставный капитал должен быть уменьшен.
Если же стоимость чистых активов меньше
определенного законом минимального размера
уставного капитала, организация подлежит
ликвидации.
Кроме того, показатель чистых
активов сравнивают с размерами уставного
и резервного капитала. Например, согласно
статье 102 ГК РФ акционерное общество не
вправе объявлять и выплачивать дивиденды,
если стоимость чистых активов меньше
уставного и резервного капитала или станет
меньше в результате выплаты дивидендов.
Проведенный анализ позволит
выявить факторы изменения отдельных
элементов собственного капитала, направления
использования чистой прибыли организации.
На основе информации бухгалтерской отчетности
внешние пользователи увидят, последовательность
пополнения резервного капитала, что способствует
снижению рисков кредиторов, образование
резервов предстоящих расходов, обеспечивающих
сглаживание колебаний в размере расходов
организации в рамках отдельных периодов.
В то же время учетной политикой, если
предусмотрено создание оценочных резервов,
можно рассмотреть порядок снижения и
реальность балансовых данных о стоимости
активов.
Структура собственного капитала.
Рис.1.
Основными целями анализа собственного
капитала являются:
-выявление основных источников
формирования собственного капитала
и определения последствий изменения
их состава и структуры на
финансовой устойчивости организации
-оценка приоритетности
прав получения дивидендов
-выявление приоритетности
прав собственников при ликвидации
организации
Первым этапом анализа является
изучение состава и структуры собственного
капитала и индефикации источников его
формирования. Далее следует провести
анализ изменения величины собственного
капитала, как в целом, так и по отдельным
его составляющим в динамики. Следующий
этап анализа это оценка динамики структуры
собственного капитала организации.
Анализ состава структуры и
движения собственного капитала ОАО «Юрьев-Польский
завод «Промсвязь» за 2010-2011г представлен
в таблице 2.
Таблица 2
Наименование показателей |
На 01.01.2011 |
На 31.12.2010 |
Изменение (+,-) |
Тыс. руб |
Уд. Вес % |
Тыс. руб |
Уд. Вес % |
Тыс. руб |
Уд. Вес % |
Собственный капитал-всего
В том числе: |
787 982 |
100 |
755 645 |
100 |
+32337 |
- |
Уставный капитал |
36 000 |
4,6 |
36 000 |
4,8 |
- |
-0,2 |
Нераспределенная прибыль |
751 982 |
95,4 |
719 645 |
95,2 |
+32337 |
+0,2 |
Проводя анализ собственного
капитала необходимо оценить интенсивность
его динамики. Для этого используются
показатели коэффициент поступления и
коэффициент выбытия.
Коэффициент выбытия рассчитывается
по формуле
Коэффициент выбытия рассчитать
не представляется возможным ввиду отсутствия
величин, уменьшающих собственный капитал
общества.
Коэффициент поступления рассчитывается
по формуле
Значение коэффициентов поступления
и отсутствие коэффициента выбытия указывает
на наращивание собственного капитала
в анализируемом периоде. Структура капитала
организации свидетельствует о росте
её финансовой устойчивости.
Заключение
Бухгалтерская отчетность представляет
собой единую систему данных об имущественном
и финансовом положении организации и
о результатах ее хозяйственной деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам.
В соответствии с приказом Минфина
России от 02 июля 2010г. №66н. в состав промежуточной
и годовой бухгалтерской отчетности включаются
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях
и убытках. В состав приложений к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках
входят:
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Целью данной курсовой работы
являлось описание отчета об изменениях
капитала, его целевой направленности.
В первой главе рассматривается
сущность и содержание бухгалтерской
финансовой отчетности, требования, предъявляемые,
к ней указаны пользователи бухгалтерской
финансовой отчетности.
Во второй главе данной курсовой
работы было описано строение и содержание,
его анализ и структура отчета об изменениях
капитала. Определены принципы формирования
информации в отчете об изменениях капитала
и рассмотрено формирование отчета согласно
российским и международным стандартам.
Исходя, из рассмотренных задач
можно сделать следующие выводы:
Отчет об изменениях капитала
включается в состав годовой отчетности,
регулирует формирование, составление
и представление бухгалтерской отчетности
и отчета об изменениях капитала, как ее
составной части. При формировании отчета
об изменениях капитала необходимо учитывать
изменения в учетной политике, это также
закреплено законодательством. Основная
цель составления отчета об изменениях
капитала – детализировать и конкретизировать
содержание раздела бухгалтерского баланса
«Капитал и резервы». В отчете об изменениях
капитала содержатся те сведения, которые
нецелесообразно приводить в балансе,
но которые необходимы для более объективной
и правильной оценки отчетности организации,
и соответственно ее положения. Произошедшие
изменения в законодательстве сделали
отчет об изменениях капитала менее объемным
(сократилось число разделов), но в тоже
время более информативным. Данные изменения
позволили в некоторой степени избежать
наложения и дублирования информации
с одной стороны, и детализировать определенные
показатели – с другой. В отчете об изменениях
капитала приводятся сведения о состоянии
и изменении таких показателей, как капитал
(уставный, добавочный, резервный), нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток), резервы.