Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании отчетного года, а квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала. В пределах указанного срока годовая отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами, и устанавливается конкретная дата представления отчетности. При этом годовая отчетность может быть представлена не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

День представления бухгалтерской  отчетности определяется по дате ее почтового  отправления или фактической  передачи.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, и организация должна обеспечить им возможность ознакомиться с ней и получить с нее копии.

Если показатели бухгалтерской  отчетности отнесены к государственной  тайне по законодательству РФ, то она  предоставляется с учетом требований указанного законодательства.

В предусмотренных законодательством  РФ случаях организация должна опубликовать не позднее 1 июля бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

 

В Приказе об учетной политике устанавливается способ представления бухгалтерской отчетности и технический способ ее заполнения. Организация вправе самостоятельно выбрать технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности:

- от руки;

- с помощью  печатающих средств;

- составление электронной версии.

 

 

3. Пример формирования  и состава бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском  балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).

При составлении баланса  необходимо учитывать, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Например, п. 19 ПБУ 18/02 разрешает организациям представлять в Бухгалтерском балансе свернутую сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

В случае если на счетах учета  денежных средств и расчетов (т.е. на счетах с 50-го по 76-й) отражены суммы  в иностранных валютах, соответствующие  данные вносятся в бухгалтерскую  отчетность в рублевом эквиваленте, исходя из курса Центрального банка РФ на отчетную дату (на конец 2007 г. - по курсу Центрального банка РФ на 31.12.2007, на начало 2007 г. - переносятся из колонки "на конец отчетного периода" Бухгалтерского баланса за 2006 г., т.е. по курсу на 31.12.2006). Это требование вытекает из п. 1 ст. 8 и п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и подробно прописано в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу. Иными словами, в нетто-балансе:

- основные средства и  нематериальные активы, подлежащие  амортизации, отражаются по их  остаточной стоимости (т.е. за  вычетом накопленной на отчетную  дату амортизации);

- объекты, по  которым предусмотрено формирование  резервов, - дебиторская задолженность,  по которой может быть сформирован  резерв по сомнительным долгам (счет 63), материальные запасы, по  которым согласно Положению по  бухгалтерскому учету "Учет  материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 может быть сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) и финансовые вложения, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 может быть сформирован резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) - отражаются в балансе по их "чистой" стоимости за вычетом резервов, предназначение которых собственно и заключается в том, чтобы в балансе была сформирована реалистичная оценка соответствующих объектов.

В активе Бухгалтерского баланса  приводятся данные об имуществе организации  по состоянию на начало и на конец  отчетного года. Актив баланса  включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

В разд. I "Внеоборотные активы" отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся в случае, если организация применяет ПБУ 18/02.

По строке 110 "Нематериальные активы" отражается дебетовое сальдо счета 04 "Нематериальные активы" за вычетом кредитового  остатка по счету 05 "Амортизация  нематериальных активов". Показатели по данным счетам формируются с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Важно учитывать, что нематериальный актив может быть признан только в том случае, если исполнены все требования ПБУ 14/2000. В частности, организация должна иметь именно исключительные права на объект, в противном случае его приобретение рассматривается как осуществление расходов будущих периодов, которые должны отражаться в разд. II баланса.

По строке 120 "Основные средства" отражается дебетовое  сальдо счета 01 "Основные средства" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" (в части, относящейся к объектам основных средств, если у организации также имеются и доходные вложения в материальные ценности, амортизация которых также отражается на счете 02).

По строке 130 "Незавершенное строительство" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также дебетового сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части сумм, уплаченных подрядчикам за еще не завершенные (и соответственно не принятые организацией) работы по созданию внеоборотных активов. Кроме того, к полученной сумме прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к создаваемым объектам внеоборотных активов.

По строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается дебетовое сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за вычетом кредитового сальдо счета 02 "Амортизация основных средств" (в части, относящейся к объектам доходных вложений в материальные ценности). С 01.01.2006 доходные вложения в материальные ценности считаются разновидностью основных средств, а потому на них в полном объеме распространяются требования ПБУ 6/01.

По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражается дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения", но только в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев.

По строке 145 "Отложенные налоговые активы" показывают дебетовое сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы", отражающее сумму "переплаты" налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой прибыли), которая будет уменьшать налог на прибыль в будущем.

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются иные объекты внеоборотных активов. Итоговая сумма строк 110 - 150 отражается по строке 190 "Итого по разделу I", отражающей общую сумму внеоборотных активов организации.

В разд. II "Оборотные  активы" Бухгалтерского баланса  отражается имущество, срок использования  которого составляет менее 12 месяцев: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные  финансовые вложения, денежные средства.

По строке 210 "Запасы" показывается общая стоимость  запасов организации, отраженных по строкам 211 - 217, поэтому сначала заполняют  строки 211 - 217, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат  переносят в строку 210.

По строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражают дебетовое сальдо счета 10 "Материалы", к которому прибавляется дебетовое сальдо или вычитается кредитовое сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (если учет материалов организован с применением счетов 15 и 16), а также вычитается кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к запасам сырья и материалов .

По строке 212 "Животные на выращивании и откорме" отражается дебетовое сальдо счета 11 "Животные на выращивании и откорме". Если же организация не занимается сельскохозяйственной деятельностью, не имеет на своем балансе животных, а потому не имеет и счета 11 в своем рабочем плане счетов, данную строку следует исключить из формы баланса, применяемой организацией.

По строке 213 "Затраты в незавершенном производстве" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 44 "Расходы на продажу" (которое может возникать в торговых организациях).

По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражаются дебетовые  сальдо счетов 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары" за вычетом кредитового сальдо счета 42 "Торговая наценка" (если организация помимо прочего занимается розничной торговлей и производит оценку товаров по продажным ценам) и кредитового сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части, относящейся к товарам.

По строке 215 "Товары отгруженные" отражается дебетовое сальдо счета 45 "Товары отгруженные", отражающее стоимость  продукции и товаров, фактически переданных другим организациям, но еще не перешедшим в их собственность (.

По строке 216 "Расходы будущих периодов" отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов". При отнесении сумм на счет 97 "Расходы  будущих периодов" следует отличать их от сумм авансов и предоплат.

По строке 217 "Прочие запасы и затраты" отражаются иные виды запасов и затрат организации. На практике данная строка обычно не заполняется, поскольку все запасы и затраты  вполне укладываются в содержание строк 211 - 216.

По строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается дебетовое сальдо одноименного счета 19, показывающее сумму НДС, предъявленную поставщиками и подрядчиками, которая будет предъявлена к вычету и уменьшит сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в будущем периоде.

По строкам 230 "Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)" и 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)", в зависимости от срока погашения данной дебиторской задолженности в соответствии с договорами и прочими документами, отражаются суммы дебетовых сальдо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (выданные авансы), 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (предъявленные счета за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги), 68 "Расчеты по налогам и сборам" (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и прочие суммы дебиторской задолженности государства перед организацией), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (сумма превышения выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам над суммой начислений в Фонд социального страхования РФ, а также суммы переплаты по ЕСН и иным платежам в соответствующие фонды), 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (невозвращенные подотчетные суммы), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (задолженность работников по выданным им займам, возмещению материального ущерба ит.д.), 75 "Расчеты с учредителями" (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал), 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (в части дебиторской задолженности). При этом по строкам 231 и 241 "в том числе покупатели и заказчики" отражаются соответствующие суммы дебетовых сальдо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (если на счете 76 присутствуют расчеты за реализованные ценности, работы и услуги) за вычетом кредитового сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Строки 230 и 231 имеет смысл заполнять только в том случае, если у организации имеются договора, предусматривающие предоставление покупателям рассрочки на срок более 1 года. Если же все дебиторы должны рассчитываться в пределах нескольких месяцев, у организации фактически возникает только краткосрочная задолженность, отражаемая по строкам 240 и 241, т.е. строки 230 и 231 такая организация может вообще исключить из своего баланса.

По строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражается дебетовое сальдо счета 58 "Финансовые вложения". Эта строка заполняется в части краткосрочных финансовых вложений. Например, в ней отражаются суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения менее 12 мес., а также стоимость акций, не имеющих срока погашения, и облигаций, имеющих срок погашения более 12 мес., но приобретенных организацией в целях последующей перепродажи в течение ближайшего года. И вновь, как и при заполнении строки 140, стоимость финансовых вложений по строке 250 определяется путем уменьшения дебетового сальдо счета 58 "Финансовые вложения" на сумму кредитового сальдо счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (в части, относящейся к краткосрочным финансовым вложениям).

По строке 260 "Денежные средства" отражается сумма дебетовых сальдо счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути".

По строке 270 "Прочие оборотные активы" отражаются иные объекты оборотных активов. На практике эта строка заполняется  редко, поскольку все виды оборотных активов, имеющихся у организации, обычно находят свое отражение в строках 210 - 260. Однако в принципе могут возникать нестандартные объекты учета.

В конечном счете  итоговая сумма строк 210 - 270 показывается по строке 290 "Итого по разделу II", отражающей общую сумму оборотных активов организации. Общий же итог актива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 190 и 290 и отражается по строке 300.

В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых  продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

В разд. III "Капитал  и резервы" отражаются сведения о  собственном капитале организации:

- по строке 410 "Уставный капитал" отражается  кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал", т.е. величина уставного капитала, установленная в учредительных документах организации (в акционерных обществах - номинальная стоимость всех выпущенных акций);

- по строке 411 "Собственные акции, выкупленные  у акционеров" отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)", показывающее сумму собственных акций или долей данной организации, выкупленных у акционеров (участников) и подлежащих последующей перепродаже или уничтожению с соответствующим уменьшением уставного капитала; поскольку данная сумма по сути представляет собой "изъятый" уставный капитал, она показывается по строке 411 в круглых скобках и при подсчете итога разд. III пассива вычитается из суммы уставного капитала;