Состав, этапы формирования и представление бухгалтерской отчетности

- по строке 420 "Добавочный капитал" отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал";

- по строке 430 "Резервный капитал" отражается  кредитовое сальдо счета 82 "Резервный  капитал", причем:

- по строке 431 "резервы, образованные в соответствии  с законодательством" отражается  сумма резервного капитала, созданного в соответствии с требованиями соответствующих законов;

- по строке 432 "резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами"  отражается сумма резервного  капитала, созданного сверх суммы,  обязательной по законодательству;

- по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" отражается сальдо одноименного  счета 84, причем:

- если по  счету 84 сформировано кредитовое  сальдо, отражающее величину нераспределенной  прибыли, данная сумма показывается  обычной записью,

- а если по  счету 84 сформировалось дебетовое  сальдо, отражающее нераспределенный  убыток, его сумма отражается  в круглых скобках и вычитается  при подсчете итога разд. III пассива  баланса;

- итоговая сумма  строк 410 - 470 показывается по строке 490 "Итого по разделу III", отражающей общую сумму собственного капитала организации.

Обязательства организации (заемный капитал) представляют в двух разделах пассива в зависимости  от срока погашения данных обязательств: в разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражают обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты, а в разд. V "Краткосрочные обязательства" показывают обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" отражаются сведения о долгосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

- по строке 510 "Займы и кредиты" отражается  кредитовое сальдо счета 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам";

- по строке 515 "Отложенные налоговые активы" показывается кредитовое сальдо одноименного счета 77, отражающее сумму "недоплаты" налога на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах (возникшую в связи с различием в сроках признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, из-за которого в отчетном или предшествующих периодах бухгалтерская прибыль оказалась больше налогооблагаемой прибыли), которая будет увеличивать налог на прибыль в будущем;

- по строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства"  отражаются иные обязательства,  срок погашения которых составляет более 12 месяцев (например, это может быть кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части долгосрочной кредиторской задолженности по предоставленной поставщиками и подрядчиками рассрочке или отсрочке платежа, если она составляет более 12 месяцев);

- итоговая сумма  строк 510 - 520 показывается по строке 590 "Итого по разделу IV", отражающей  общую сумму долгосрочного заемного  капитала организации.

В разд. V "Краткосрочные  обязательства" отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией:

- по строке 610 "Займы и кредиты" отражается  кредитовое сальдо счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам";

- по строке 620 "Кредиторская задолженность"  показывается общая сумма всех  видов краткосрочной задолженности организации перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами, отраженных по строкам 621 - 625, поэтому при составлении отчетности сначала заполняют строки 621 - 625, а затем подсчитывают их сумму и полученный результат переносят в строку 620:

- по строке 621 "Поставщики и подрядчики" отражают  кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" (в части краткосрочной кредиторской  задолженности перед поставщиками  и подрядчиками), а также кредитовое сальдо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если на данном счете также ведутся расчеты с отдельными поставщиками и подрядчиками за выполняемые ими работы или оказываемые услуги;

- по строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- по строке 623 "Задолженность перед государственными  внебюджетными фондами" отражается  кредитовое сальдо счета 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению";

- по строке 624 "Задолженность по налогам  и сборам" отражается кредитовое  сальдо счета 68 "Расчеты по  налогам и сборам";

- по строке 625 "Прочие кредиторы" отражаются  иные суммы кредиторской задолженности  организации (например, кредитовые  сальдо счетов 71, 73, 76 при их наличии);

- по строке 630 "Задолженность перед участниками  (учредителями) по выплате доходов"  отражается кредитовое сальдо  счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчета 2 "Расчеты по выплате  доходов";

- по строке 640 "Доходы будущих периодов" у коммерческих организаций отражается кредитовое сальдо счетов 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование" (поскольку в коммерческих организациях целевое финансирование по мере его использования включается в состав доходов, а потому неиспользованное целевое финансирование в этом смысле приравнивается к доходам будущих периодов, а если это финансирование использовано не по целевому назначению, оно подлежит возврату, а потому до момента фактического использования должно отражаться именно в составе обязательств организации);

- по строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражается кредитовое сальдо  счета 96 "Резервы предстоящих  расходов";

- по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства"  отражаются иные обязательства,  срок погашения которых составляет менее 12 месяцев;

- итоговая сумма  строк 610 - 660 показывается по строке 690 "Итого по разделу V", отражающей  общую сумму краткосрочного заемного  капитала организации.

Общий итог пассива  баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается по строке 700.

 

Рассмотрим  порядок формирования и состав баланса  на примере ООО "Мария.

Сведения об оборотах и остатках по синтетическим  счетам после проведения и отражения  результатов инвентаризации, а также  обнаружения и исправления всех ошибок, до реформации баланса представлены в табл. 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Оборотно-сальдовая  ведомость

по синтетическим  счетам за 2007 г.

 

Синтетические счета       бухгалтерского учета	Сальдо      на 01.01.2007		Обороты         за 2007 г.		Сальдо        на 31.12.2007
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01 "Основные средства"	150 000		140 000		290 000
02 "Амортизация основных       средств"		60 000		48 000		108 000
08 "Вложения во внеоборотные   активы"	50 000		130 000	140 000	40 000
09 "Отложенные налоговые       активы"	3 000		5 000	3 200	4 800
10 "Материалы"	90 000		1 000 000	1 070 000	20 000
19 "НДС по приобретенным       ценностям"			504 000	504 000	0
20 "Основное производство"	12 600		1 964 800	1 967 400	10 000
25 "Общепроизводственные       расходы"			551 200	551 200
26 "Общехозяйственные          расходы"			837 200	837 200
41 "Товары"	105 000		2 800 000	2 850 000	55 000
44 "Расходы на продажу"			461 600	461 600
50 "Касса"	8 000		1 430 000	1 420 000	18 000
51 "Расчетные счета"	80 000		5 491 000	5 340 876	230 124
58 "Финансовые вложения"	30 000		120 000		150 000
60 "Расчеты с поставщиками  и   подрядчиками"		150 000	3 715 000	4 458 000		893 000
62 "Расчеты с покупателями  и   заказчиками"	68 000		5 929 000	5 100 000	897 000
63 "Резервы по сомнительным    долгам"		3 000		128 400		131 400
66 "Расчеты по краткосрочным   кредитам и займам"		100 000	95 000	30 000		35 000
68 "Расчеты по налогам         и сборам"		10 300	650 576	688 530		48 254
69 "Расчеты по социальному     страхованию и обеспечению"		2 600	300 000	338 000		40 600
70 "Расчеты с персоналом по    оплате труда"		8 700	1 274 300	1 300 000		34 400
71 "Расчеты с подотчетными     лицами"	2 400		10 000	12 400
73 "Расчеты с персоналом по    прочим операциям"	5 000			5 000
76 "Расчеты с прочими          дебиторами и кредиторами"		8 000	601 000	612 200		19 200
77 "Отложенные налоговые       обязательства"		1 400	2 000	1 100		500
80 "Уставный капитал"		200 000				200 000
82 "Резервный капитал"		10 000				10 000
84 "Нераспределенная прибыль   (непокрытый убыток)"		50 000				50 000
86 "Целевое финансирование"				50 000		50 000
90 "Продажи"			7 359 000	7 359 000
91 "Прочие доходы и расходы"			158 400	158 400
96 "Резервы предстоящих        расходов"			150 000	150 000
97 "Расходы будущих периодов"			360 000	320 000	40 000
99 "Прибыли и убытки"			86 406	220 976		134 570
Итого	604 000	604 000	36 125 482	36 125 482	1 754 924	1 754 924

 

Бухгалтерский баланс ООО "Мария", составленный на основе приведенных выше данных, будет выглядеть следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

 

Бухгалтерский баланс ООО "Мария" на 31 декабря 2007 г.,

тыс. руб.

 

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│                АКТИВ                │Код   │На начало│На конец  │

│                                     │пока- │отчетного│отчетного│

│                                     │зателя│  года   │ периода  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│                  1                  │  2   │    3    │    4    │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        │      │         │         │

│                                     │      │         │         │

│Основные средства                    │ 120  │    90   │    182  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Незавершенное строительство          │ 130  │    50   │     40  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Долгосрочные финансовые вложения     │ 140  │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые активы          │ 145  │     3   │      5  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   ИТОГО по разделу I                │ 190  │   143   │    227  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│        II. ОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ         │      │         │         │

│                                     │      │         │         │

│Запасы                               │ 210  │   208   │    125  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   в том числе:                      │      │         │         │

│   сырье,    материалы    и    другие│      │         │        │

│   аналогичные ценности              │ 211  │    90   │     20  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   затраты        в     незавершенном│      │         │         │

│   производстве                      │ 213  │    13   │     10  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   готовая продукция  и  товары   для│      │         │         │

│   перепродажи                       │ 214  │   105   │     55  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   расходы будущих периодов          │ 216  │         │     40  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Налог на   добавленную  стоимость  по│      │         │         │

│приобретенным ценностям              │ 220  │         │         │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи  по│      │         │         │

│которой ожидаются   в   течение    12│      │         │         │

│месяцев после отчетной даты)         │ 240  │    72   │    766  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│   в том числе покупатели и заказчики│ 241  │    65   │    766  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Краткосрочные финансовые вложения    │ 250  │    30   │    150  │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Денежные средства                    │ 260  │    88   │    248  │