Совершенствование бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики

 Единый бухгалтерский учет  в рыночной экономике, при переходе на частную корпоративную собственность на средства производства разделился на управленческий и финансовый учет. Причем разделился не сразу, а в процессе эволюции, которая продлилась почти полвека. Потребность  в конфедициальной  учетной информации, а также новые методы управления затратами, производством, продажам, повлияли на разделения единого учета.  Внедрение методов стан-дарт-кост, директ-костинг, применение гибких смет и бюджетов, контроль над затратами, оперативное управление производством и продажей помогли управленческий учет поставить на научные рельсы, способствовали его отделению от финансового учета. Информация управленческого учета это коммерческая тайна, только частично и весьма выборочно представляется в публичной финансовой отчетности.

Важным фактором раздела учета появилось нормативное регулирование составления публичной финансовой отчетности, следственно и ведения финансового учета. Построенная на управленческом учете внутрифирменная отчетность, не может  регулироваться  общеобязательными стандартами учета и отчетности. Система всецело зависит от методов управления и пожеланий, управляющих организацией. Финансовый учет – является  публичной отчетностью. Управленческий учет – нужен для внутренней отчетности. Они не могут быть едины из-за их различных целей, задачи разной отчетности.

В современной России нет методики  и практики разделения финансового и управленческого учета. Российские специалисты, не смотря на объективные факторы, продолжают говорить о том, что необходимо объединить учет в одно целое. Анализируя литературу по данной теме можно сказать, что утвердилось определение предмета и метода управленческого учета, но возражений против него не убавилось. Пытаясь сохранить единый бухгалтерский учет в условиях рыночной экономики, это  тормозит его развитие и отрицательно сказывается на положении специалиста-бухгалтера в корпоративном управлении. Единство бухгалтерского учета уничтожает финансовый учет чересчур детальной аналитической информацией, ухудшает сочетание публичной финансовой отчетности и учетности, замораживает профессиональные суждения, которые вязнут в неохватном объеме информации, что необходимо для внутрифирменного управления. Детальный количественно-сортовой учет движения оборотных материальных активов, аналитический учет для калькуляционных расчетов, аналитический учет расчетных операций нужно перевести  в отдельный управленческий учет, а в финансовом учете отображать и показывать только сальдо по соответствующим аналитическим позициям и по возможности, укрупняя их. Для российских бухгалтеров сальдовый метод не является новостью. Еще в 1946 году его начали применять в материальном учете.  Пришла пора восстановить этот метод на новой основе, путем сопряжения обособленных частей управленческого и финансового учета. Известны все методы, необходимо только осознать и понять невозможность сохранения единого учета в рыночных условиях, а также необходимо проявить желание расширить применение методов. 

Оценка объектов бухгалтерского учета – очень важный фактор, он обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и отчетности. Забывая то что в мировой практике давно и плодотворно перешли ко многим другим методом оценки, мы упорно продолжаем применять и использовать за основу  первоначальную себестоимость или остаточную. Отечественные бухгалтера отрицают методику справедливой стоимости, пытаясь  показать невозможность ее применения, при всем при этом они не берут во внимание во внимание, что справедливая стоимость - это условный термин, назначающий достоверно известную рыночную стоимость объекта. Восстановительная стоимость почти не используется   в текущем учете. Метод справедливой  по рыночной стоимости нам нужно более активно изучать, осваивать и применять, не забывая об односторонности и других негативных последствий единой оценки по себестоимости. К ним можно отнести такие последствия ориентация всей системы текущего бухгалтерского учета на калькулирование себестоимости;

• калькулирование только полной себестоимости
• неоправданное отсутствие множественности калькуляций, которые выбираются в теории, но не применяются на практике.

Такая односторонняя калькуляционная линия нынешнего бухгалтерского учета весьма затрудняет нужную для финансового и налогового учета классификацию текущих расходов по составляющим затрат. Назначение таких классификаций, ее первичность установлены в ПБУ 10/99 « Расходы организации», а также  в Налоговом кодексе РФ. При одобрении последнего Плана счетов бухгалтерского учета для этой цели были выделены позиции на счетах 30-39, но вся эта  разработка такой методики не получила развития. От сюда можно вынести наблюдение что Минфин РФ непоследователен в переориентации  организационно-методических основ российского бухгалтерского учета. в течении четырех лет не были счета для учета отдельных элементов затрат, а так же не разработана методика их применения. Вместо этого Минфин РФ занялся разработкой положения об учете расходов в калькуляционном разрезе. В результате счета 30-39 оказались невостребованными и не нужны, и наперекор современным тенденциям учета у нас сохраняется калькуляционная направленность текущего бухгалтерского учета, что сильно затрудняет учет по международным стандартам финансовой отчетности и налоговый учет.

Предметом управленческого учета является калькулирование себестоимости. В нем можно обеспечить калькуляцию и полной, и сокращенной себестоимости; создать калькулирование по методам «директ-костинг» и «стандарт-кост»; обеспечить распределение косвенных накладных расходов в зависимости от их функциональной направленности, по другим методам. В интересах финансового анализа и налогового учета необходимо  вести учет по элементам затрат с нужной детализацией . .При отсутствие практических методик учета затрат по элементам на счетах , все это приводит к тому, что многие практикующие бухгалтеры ошибочно думают, что именно 30 счета относятся к управленческому учету, поэтому  не применяют их, и не знают, как это делать. Для того что бы Отечественный учет в бухгалтерии совершенствовался необходимо направить усилия на одоления старой модели  методики ткущего учета затрат и калькулирование . За 10-15 лет квалификация работников бухгалтерии снизилась. Естественно увеличилась  зависимость от государственных нормативных предписаний по ведению учета, особенно налогового. По методике бухгалтерского учета, увеличился интерес к разного рода консультациям, комментариям и толкованиям нормативных документов в ущерб концептуальным и прикладным разработкам. У бухгалтера притупилась способность руководствоваться собственными профессиональными суждениями, чаще стал смотреть на указания и инструкции. В несколько раз увеличилось число юридических лиц, открываются все больше и больше новых предприятий и каждому нужен главный бухгалтер. В тоже время было не найти хороших специалистов на эту должность и начался бум переквалификаций  на профессию бухгалтер из инженеров, историков, философов, причем в быстрые сроки. Институты профессиональных бухгалтеров России решил навести в этом деле порядок. Запустил аккредитацию учебных центров, утвердил программы подготовки и переквалификации бухгалтеров, назначил аттестацию преподавателей. Почти  получилась взять ситуацию  под контроль, но множество учебных центров на натаскивание своих учеников для сдачи тестов  вместо подготовки думающих, творческих специалистов, что, безусловно, снижает эффективность системы обучения ИПБ России. В системе подготовки аудиторов стоит такая же проблема, даже еще четче.

Несмотря на обнадеживающие декларации, не удалось преодолеть преимущественную государственную востребованность бухгалтерского учета и отчетности. Сохраняется налоговый уклон учета, отсутствует развитой фондовый рынок, на котором практически нет свободных средств населения, в результате акционерам, населению, профсоюзам публичная бухгалтерская отчетность оказалась ненужной, они не пользуются содержащейся в ней информацией. Односторонняя востребованность учета и отчетности отрицательно сказывается на развитии профессиональных качеств бухгалтера, необходимых в рыночной экономике. Последним фактором по счету, но не по значимости, является малое количество научных исследований в области бухгалтерского учета. Затянулся завязавшийся еще в конце восьмидесятых годов такой период нашей науки с многочисленными переводами западной литературы по учету, с конференциями и семинарами при подавляющем участии западных специалистов. Огромный подъем который начался в середине  90-х годов, повысил количество кандидатских и докторских диссертаций при этом они базировались на анализе зарубежной научной и учебной литературы, на критике традиционных методов. Все эти научные исследования были нужны и полезны в самый начальный период рыночных реформ, но необходимо  возвращаться к оригинальным исследованиям на отечественной почве, что, к сожалению не происходит. Диссертаций много, но развитие научных исследований отстает от практических потребностей сегодняшней экономики. Новейших методов мало и они не оказывают нужного влияния на работу бухгалтерского учета в стране.

Отставание научных исследований, их компилятивная однобокость оказывают негативное влияние на качество преподавательских кадров. Нужно признать, что профессорско-преподавательское сообщество хорошо потрудилось над совершенствованием учебных планов и программ (хотя далеко не всех) вузовской и послевузовской подготовки специалистов учетных профессий. Это факт, признанный международными организациями.

В России аттестовано несколько десятков тысяч аудиторов, что само по себе снижает их средний квалификационный уровень. Но на их долю остается незначительный объем рынка аудиторских услуг, так как, по оценкам специалистов, до 80 % рынка занимают несколько крупных иностранных аудиторских фирм, число аттестованных аудиторов в которых несравнимо меньше их общего числа. Как в таких условиях поддерживать высокую квалификацию? Кроме того, ситуация осложняется из-за невысокого этического уровня профессиональных аудиторов, чему содействует установившаяся система конкурсного отбора официальных аудиторов компаниями и организациями.

Практически невозможно преодолеть фиктивный характер многих конкурсов, поскольку их результат заранее предопределен. Договор на проведение аудита (как и конкурсный отбор аудиторов) заключается исполнительными органами акционерных обществ. Кто платит, тот и заказывает музыку, поэтому объективность аудиторов снижается, они действуют не всегда в интересах акционеров. Ежегодные конкурсы стали механизмом избавления от «слишком объективных» (неугодных администрации) аудиторов. Думаем, что по опыту других стран конкурсы надо проводить не чаще одного раза в 3-5 лет с ограничением права досрочной замены избранного аудитора.

Усугубляет положение и большое число «карманных» аудиторов, выдающих заключение о достоверности отчетности, не обременяя себя глубокой проверкой состояния учета и соблюдения стандартов составления отчетности. Естественно, добросовестные аудиторы, полностью соблюдающие процедуры аудита и объективно оценивающие качество отчетности, не выдерживают конкуренции со своими недобросовестными коллегами. Результат - снижение качественных характеристик бухгалтерского учета.

В последние годы все более расширяется так называемый «отраслевой аудит», чему способствует и законодательно закрепленная 50 %-ная доля неаудиторского капитала в аудиторских организациях. Мы уже писали о негативных последствиях данного влияния. Отраслевые министерства, другие органы государственного управления стали еще более активно включать свой административный ресурс для недопущения независимых («чужих») фирм к аудиту подчиненных организаций или находящихся под их административным контролем. Это угнетает, сдерживает развитие независимых аудиторских организаций, не способствуя качеству аудита и совершенствованию бухгалтерского учета.

Обозначенные негативные явления свидетельствуют о том, что проблема реформирования бухгалтерского учета не может быть решена в одночасье. Программа реформирования учета, объявленная в 1998 г., продолжается до сих пор, и окончание ее в ближайшем будущем не просматривается. Не даст быстрых результатов и повсеместное, немедленное внедрение международных стандартов учета и отчетности, предлагаемое как неоспоримый способ рационального решения проблемы. Очевидна необходимость всестороннего, на научной основе совершенствования всех системных элементов бухгалтерского учета, преодоления устаревших направлений его развития, тупиковых ситуаций, которых предостаточно и преодоление которых требует значительных усилий.

Следует также принять во внимание, что бухгалтерский учет действует на правовом поле гражданского и корпоративного законодательства, которое еще далеко от требований времени. Об этом знают все, но полагают, что можно реформировать бухгалтерский учет на его собственной основе, не считаясь с несовершенствами внешней правовой среды. Полагаем, что это - бесперспективное занятие, поскольку реформирование возможно только в условиях комплексного подхода. Необходимо наметить этот комплекс, создать механизм его реализации, проявить настойчивость и терпение в его поэтапном продвижении в жизнь. Нужно распроститься с иллюзией быстроты и натиска в действиях. Реформирование учета - перманентный и непрерывно воспроизводящийся процесс.

 В итоге можно выделить  основные тенденции развития  учета - это сдвигание правил ведения различных видов учета финансового, управленческого, налогового, статистического, оперативного, обширное использование правил международных стандартов ведения учета и отчетности, упрощение учета, повышение профессионализма учетных работников и другие. Рассмотрим их поближе Сближение правил ведения различных видов учета – тенденция начала второго тысячелетия, основным локомотивом которой послужило введение вновь принятой второй частью Налогового кодекса Российской Федерации понятия налогового учета. Такой учет призван «приземлять» хозяйствующего субъекта в стремлении, к примеру, безгранично расширять расходную часть, упрощать за счет формальных нарушений внутренний порядок учета, использовать недочеты или запоздалость российского законодательства в разрешении вновь возникающих сложностей при определении объектов и порядков учета. Налоговый учет, к тому же, обеспечивает реализацию фискальной политики государства, а та же функций должного управления экономическими отношениями. Распространение управленческого учета в России выглядит несколько искусственно, движителем которого стали, прежде всего, научные разработки соискателей ученых степеней и нормативно-правовая деятельность чиновников Минфина России. В частности, стремление последних можно объяснить обязанностью реализовывать мероприятия по совершенствованию учетной деятельности. Тем не менее, грамотный бухгалтер почувствовал полезные свойства данного участка внутренней учетной системы экономического субъекта, однако в среде, отличной от окружения крупнейших представителей бизнеса России, данное направление развито слабо. Проблемой здесь является низкая профессиональная подготовка учетного работника и, в немаловажной степени, пользователя такой информацией, зачастую неспособного воспринимать результаты прогнозов и расчетов с применением современных методов исчисления развитой сегодня системы экономических показателей. Следует отметь перспективность управленческого учета, распространение и усложнение которого во многом отражает уровень развития экономических отношений, позволяет максимально использовать рыночные инструменты для управления хозяйственной деятельностью. Велика цена передовым методам учета по центрам ответственности, затрат на производства и справедливого распределения косвенных (постоянных) расходов по объектам калькулирования.

Применение правил международных стандартов учета и отчетности приобщает российского хозяйственника к развитым отношениям на мировом рынке. Движению в этом направлении посвящены последние преобразования (трансформация) отечественных стандартов. Однако, сложность повсеместного применения международных стандартов заключается в особенностях российской практики хозяйствования. К сожалению, экономические субъекты нашей страны привыкли работать в условиях тесных межличностных отношениях, при этом правилам составления и содержанию отчетности уделяется недостаточное внимание. К тому же, многие хозяйственники стремятся извлечь сиюминутную выгоду от манипулирования правилами учета и толкования понятий нормативного-правовой базы. Международные же стандарты требуют применения справедливой оценки объектов, рациональному применения предоставленных возможностей постановки учетной системы, объективного представления сведений о финансовом положении и результатах деятельности, в том числе неопределенному кругу лиц. Следует воспитать культуру российских хозяйственных отношений, вознести уровень общения в рамки доверия и презумпции целесообразности, взаимной и общественной ответственности и рациональности. Повышение эффективности учетной деятельности становится основной целью совершенствование учетных процедур. Однако чрезмерное их упрощение за счет отказа от необходимость ведения учета тех или иных объектов, упразднения правил документального оформления фактов хозяйственной жизни, применения механизмов обобщения первичных данных и сокращения объема отчетности не всегда оборачиваются должным эффектом. В этом направлении наиболее перспективно развитие средств автоматизации учетной деятельности. Это позволяет без сокращения объема учетной работы существенно сократить трудозатраты на ведение учета. На практике автоматизация упирается в своем развитии в уровень компьютерной грамотности учетных работников и затраты на обслуживание средств автоматизации. Развивающиеся технологии электронной цифровой подписи, электронного обмена информацией – весьма существенный шаг в рассматриваемом направлении. Важными задачами становятся обеспечение стабильной работы коммуникационных сетей, защиты информации, укрепление культуры и привлекательности электронного обмена данными. Их решение находится в совершенствовании технических и программных средств и, опять же, уровня развития хозяйственных отношений в стране.

Профессиональная подготовка учетного работника сегодня становится залогом обеспечения многих направлений развития бухгалтерского дела в России. Важно, воспитать в бухгалтере не только профессиональную грамотность, но и культуру делового общения, цивилизованные порывы решения хозяйственных задач.