Совершенствование форм отчетности

Сравнимость предусматривает наличие  одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с  целью выявления различий и тенденций.

Для реализации этих подходов в бухгалтерской  отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному  показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

Экономичность достигается путем  унификации и стандартизации соответствующих  форм отчетности, сокращения отдельных  показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской  отчетности. Оно означает, что составление  отчетности, равно как и ведение  бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации  и специалистом, ведущим бухгалтерский  учет (главным бухгалтером и т.п.)

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим  законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные  и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные  за счет частных, общественных и государственных  источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение  ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также  передачу органам государственной  статистики по месту регистрации  для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован  по сокращенной форме, содержание которой  определяется самим предприятием в  пределах требований, предусмотренных  Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" [4].

Бухгалтерская отчетность публикуется  в миллионах рублей, а при наличии  значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Наряду с публикацией годовой  бухгалтерской отчетности публикуется  также аудиторское заключение, суть которого должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской  фирмы) о ее достоверности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения  мнения).

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как  отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена  уголовная ответственность.

2  Международные требования к составу, содержанию и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности

Международные требования к составу  бухгалтерской отчётности следующие  группы активов: текущие активы; инвестиции и фонды; основные средства; нематериальные активы.

Текущие активы - денежные и другие средства, которые в течение одного года или одного нормального операционного  цикла должны вновь обратиться в  деньги [2].

Нормальный операционный цикл - среднее  время, необходимое для того, чтобы  вложенные деньги опять стали  деньгами. Продолжительность варьируется  в зависимости от характера хозяйственной  деятельности.

Статьи краткосрочных активов: денежные средства и эквиваленты  денежных средств; краткосрочные инвестиции; счета к получению; векселя к  получению; запасы; предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.

Инвестиции и фонды - активы долгосрочной природы, не используемые с основной деятельности, которые не планируется  обратить в деньги в течение ближайшего года.

К ним относятся: инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более  одного года; участки земли для  будущего использования; здание и оборудование, еще не используемые в хозяйственной  деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.

Основные средства - долгосрочные материальные активы, используемые в  хозяйственной деятельности. Их особенность  в том, что они все (за исключением  земли) имеют ограниченный срок полезного  использования и амортизируется в течение этого срока.

Группы обязательств: краткосрочные; долгосрочные.

Краткосрочные обязательства - обязательства, подлежащие оплате за время нормального  операционного цикла или в  течении предстоящего года. Такие  обязательства выплачивают из краткосрочных  активов или путем возникновения  нового краткосрочного обязательства.

Статьи краткосрочного обязательства: векселя выданные; счета к оплате; задолженность по заработной плате; задолженность по налогам; задолженность  по процентам; задолженность по дивидендам; незаработанные доходы; текущая часть  долгосрочного долга.

Начисленные обязательства (начисленные  расходы) - вся начисленная задолженность [6].

Структура собственного капитала зависит  от организационно-правовой формы собственности  бизнеса. Собственный капитал в  индивидуальном предпринимательстве  представлен в балансе одной  строкой, отражающей его величину на отчетную дату.

Для товариществ в балансе требуется  раскрыть величину капитала каждого  партнера и затем его общую  сумму.

Составляющие акционерного капитала: внесенный, авансированный, оплаченный капитал; накопленный заработанный капитал, нераспределенная прибыль  или реинвестированная прибыль.

В разделе авансированного капитала требуется полное описание всех его  составляющих, а именно количество акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных  к выпуску, выпущенных и циркулирующих  на рынке, суммы капитала, оплаченной сверх номинальной или объявленной  стоимости, а также сумма собственных  выкупленных акций, которая уменьшает  величину акционерного капитала [10].

 

3  Отчет о прибылях и убытках, порядок составления

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как  в ней содержатся все необходимые  сведения о финансовых результатах  деятельности организации в целом  и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим  итогом с начала года до отчетной даты [1].

К обязательным платежам, которые  в соответствии с установленным  порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся  экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском  учете как доходы от обычных видов  деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению. Это может быть сделано как в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», так и в приложении к отчету о прибылях и убытках.

Статья 020 «Себестоимость проданных  продукции, работ, услуг».

По данной статье указывается себестоимость  товаров, продукции, работ, услуг, выручка  от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы  №2.

Предприятия, выполняющие работы (оказывающие  услуги), показывают по этой статье все  расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые  на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство»  в корреспонденции с дебетом  счета 90.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой статье покупную стоимость товаров, списанных  с кредита счета 41 «Товары» в дебет  счета 90. этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных  ценах, отражают по данной статье покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020 данной формы у  других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без  НДС).

При определении себестоимости  проданных продукции, работ, услуг  руководствуются требованиями Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.05.99 №33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг).

Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по статье 020 суммы  затрат, понесенных при осуществлении  посреднической деятельности и списанных  с кредита счета 44, субсчет «Издержки  обращения», в дебет счета 90.

Организации оптовой и розничной  торговли по данной статье отражают затраты, списанные с кредита счета 44 в  части субсчета «Издержки обращения» в дебет счета 90 (заработная плата  административно-управленческого персонала  и продавцов, оплата услуг охраны, расходы на рекламу, налоги, относимые  на издержки обращения и т.п.).

Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате».

По данным статьям отражаются суммы  процентов, причитающиеся к получению  или уплате. Данные виды доходов  и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по данным статьям, в частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций  за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные  с оплатой услуг банков и т.п.

Указанные виды доходов и расходов отражают по статьям 060 и 070 лишь в том  случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Статья 080 «Доходы от участия в  других организациях».

По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах  других организаций или дивиденды  по акциям.

Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются  записью: дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Доходы от долевого участия в  уставных капиталах других организаций  по мере их отражения в учете записываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

Таким образом, по данной статье указываются  суммы доходов, получившие свое отражение  на счете 91 как прочие доходы.

Отражение в бухгалтерском балансе  сальдированной суммы отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

- наличие в организации отложенных  налоговых активов и отложенных  налоговых обязательств;

- отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства  учитываются при расчете налога  на прибыль.

По мере уменьшения или полного  погашения вычитаемых временных  разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кт 09 «Отложенные налоговые активы»

Если в текущем отчетном периоде  отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что  налогооблагаемая прибыль возникнет  в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет  в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив  при выбытии объекта активы, по которому он был начислен, списывается  на счет учета прибылей и убытков  в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет  уменьшена налогооблагаемая прибыль  как отчетного периода, так и  последующих отчетных периодов.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в  бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль  к счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»,

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,

Кт 99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Условный налоговый доход по налогу на прибыль».