Совершенствование учета готовой продукции на предприятии ООО «Новые технологии»

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что динамика практически всех основных технико-экономических показателей на протяжении анализируемого периода является отрицательной. Снижение показателей наблюдается с 2010 года и продолжается на протяжении 2011 года, что обусловлено влиянием мирового финансового кризиса. Однако предприятие функционирует стабильно и прибыльно.

Проанализируем более детально динамику основных технико-экономических показателей.

Выручка от обычной деятельности за три года снизилась на 12,4% и составила в 2011 году 23044 млн.руб., тогда как в 2009 году данный показатель составлял 26312 млн.руб.

Объем продаж в натуральном выражении также имел отрицательную динамику (на 6,4% ниже уровня 2009 года).

Себестоимость продаж составила на конец анализируемого периода 21850 млн.руб., что на 4,9 % ниже уровня аналогичного показателя 2009 года. 

Положительным моментом  деятельности предприятия на протяжении анализируемого периода стало увеличение внереализационных доходов (на 60,8%) и снижение внереализационных расходов (на 72,2%).

Прибыль от обычной деятельности также  имела отрицательную динамику, а именно, на протяжении анализируемого периода ее снижение составило 39,9 %. Это обусловлено сохранением уровня себестоимости при снижении объема продаж за 2009-2011 года. Данная тенденция свидетельствует о неэффективном управлении затратами предприятия, что в дальнейшем может привести к убыточности предприятия.

Уровень рентабельности продукции также снижался на протяжении анализируемого периода. В 2011 году данный показатель составил 8,3 %, что на 3,9% ниже уровня 2009 года.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов была неизменной на протяжении анализируемого периода и составила 243,1 тыс. руб. Среднесписочная численность работников предприятия снизилась на 5,5% и составила на конец периода 52 человека, тогда как в 2009 году она составляла 55 человек.

Таким образом, проанализировав динамику основных технико-экономических показателей, можно сделать вывод о том, что снижение практически всех показателей наблюдается с 2010 года и продолжается на протяжении 2011 года, что обусловлено влиянием финансового кризиса. Однако предприятие функционирует стабильно и прибыльно.

ООО «Новые технологии» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета с применением программного обеспечения «1С:Предприятие 7.7». Учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного документального подтвержденного отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь используя преимущества новых информационных технологий.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности предприятия.

Организация бухгалтерского учета, разработка учетной политики и рабочего плана возложены на главного бухгалтера предприятия. ООО «Новые технологии» находится на общем режиме налогообложения.

2.2. Учет и документальное оформление выпуска готовой продукции

Нормативная себестоимость готовой продукции ежемесячно устанавливается и оформляется распоряжением финансового директора до 1-го числа отчетного месяца на основании экономически обоснованной оценки себестоимости готовой продукции.

Единицей бухгалтерского учета готовой продукции в Обществе является номенклатурный номер.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции определяется исходя из фактических расходов, связанных с производством данной готовой продукции.

При формировании фактической себестоимости готовой продукции существенное значение имеет состав затрат, которые могут приниматься к учету. Вопрос формирования себестоимости продукции заслуживает отдельного внимания. В этой работе будут указаны только требования законодательных и нормативных актов, регулирующих состав затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции.

Для целей финансового учета себестоимость готовой продукции формируется в соответствии с требованиями пункта 6 ПБУ 5/01 и положениями Методических указаний. Для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы применяются расходы, перечень которых установлен главой 25 НК РФ.

Учетной политикой определено отражение готовой продукции в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В ООО «Новые технологии» для обобщения информации о готовой продукции, выпущенной за отчетный месяц,  а также выявления отклонений фактической себестоимости этой продукции  от нормативной себестоимости применяется счет бухгалтерского учета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Для отражения информации о наличии и движении готовой продукции Общества применяется счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукции ведется без использования предусмотренных субсчетов счета бухгалтерского учета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет готовой продукции ведется с использованием следующих субсчетов:

Субсчета 1-го уровня:

-  43.1 «Кондиционная продукция»;

-  43.2 «Некондиционная продукция»;

- 43.3 «Отклонения в стоимости кондиционной и некондиционной готовой продукции».

Учет по счетам бухгалтерского учета 40,43 и 45 ведется в разрезе всех статей аналитического учета, предусмотренных Рабочим планом счетов бухгалтерского учета Общества.

На последнее число отчетного месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости.

В период сентября фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции отражалась проводкой Дебет 40 Кредит 20, а нормативная себестоимость выпущенной готовой продукции:

Дебет 43.1,2 Кредит 40.

Дебет 40  Кредит 20       430 269 руб.

Дебет 43  Кредит 40       434 200 руб.

По окончании отчетного периода разница между суммами фактической себестоимости готовой продукции и нормативной себестоимости, приходящаяся на выпущенную готовую продукцию, отражается по дебету соответствующего счета бухгалтерского учета (за проверяемый период использовался дебет счета 90.2 «Себестоимость проданной продукции») и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Дебет   90.2    Кредит   40    -    3 931 руб.

Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной должно определяется по каждому номенклатурному номеру готовой продукции в автоматическом режиме, но в анализируемом периоде это отклонение определяется по всей продукции расчетным путем.

Промежуточным этапом между производством и реализации продукции является ее хранение на складе предприятия. Оприходование готовой продукции на склад готовой продукции из производства отражается записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по учетной цене готовой продукции. Учетной ценой при поступлении готовой продукции из производства на склад является ее нормативная себестоимость.

Расход готовой продукции - продажи отражается по дебету счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция» по учетной цене. Учетной ценой при выбытии готовой продукции со склада является ее средняя цена, рассчитанная на основе учетных цен, по которым готовая продукция была оприходована на склад. Рассмотрим далее учет и документарное оформление реализации  готовой продукции.

2.3. Учет и документальное оформление реализации готовой продукции

В анализируемом периоде осуществлялась продажа готовой продукции за безналичный расчет (с предоплатой или отсрочкой платежа) на территории РФ. Для расчетов с покупателями применялись следующие бухгалтерские счета: Счет 62.1 «Расчеты с покупателями РФ за продукцию, оплаченную в денежной форме», с субсчетами второго уровня (наименование каждого покупателя).

Готовая продукция подлежит отпуску со склада (из цеха) только при поступлении оплаты на расчетный счет Общества в размере не более суммы поступившей оплаты по выставленному счету (ПРИЛОЖЕНИЕ2). Отгрузка МПЗ с отсрочкой (рассрочкой) платежа производится только с соответствующей санкции финансового директора (генерального директора).

При поступлении оплаты на расчетный счет Общества работник бухгалтерии обязан в этот же день внести информационную систему информацию о поступившей оплате по конкретному счету.

При этом в информационной системе автоматически формируется бухгалтерская проводка: Дебет 51  «Расчетный счет» Кредит 62.1

Бухгалтер после оплаты счета по устному заявлению покупателя (его представителя) о готовности получить приобретенные МПЗ формирует в информационной системе на основании данных заказа на продажу и счета  товарную накладную (ф. № ТОРГ-12). В информационной системе на основании сформированной товарной накладной автоматически производится запись в журнале учета товарных накладных. Одновременно в информационной системе автоматически формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62.1  Кредит 90.1 «Выручка от проданной продукции» – продана продукция на сумму, рассчитанную исходя из цены продажи (с учетом НДС).

Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость по проданной продукции» Кредит 68.4 - начислен НДС со стоимости проданной продукции, подлежащий к уплате в федеральный бюджет (на основании выписанной счет-фактуры).             

Дебет 90.2 «Себестоимость проданной продукции» Кредит 43.1,2 — цена продажи без учета НДС.

Налог на добавленную стоимость со стоимости реализованной готовой продукции рассчитывается автоматически по ставке 18%.

Перечисленные проводки создаются в информационной системе с обязательной пометкой № счета на оплату, № ТН на отгрузку и наименования покупателя.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем вывоза готовой продукции с территории Общества, бухгалтер сектора учета реализации обязан получить под расписку: у уполномоченного представителя охраны пятый экземпляр ТН, и у материально-ответственного лица склада первый экземпляр ТН и доверенность (ф. № М-2 или М-2а). После чего он активирует в информационной системе ранее внесенные данные о товарной накладной, на основании которой были отпущена готовая продукция.

После активации всех проводок продажи бухгалтер выписывает счет-фактуру в двух экземплярах. Все выписанные счета-фактуры регистрируются в книге продаж..

Аналитический учет отгрузки и реализации готовой продукции в ООО «Новые технологии». Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках – по фактической себестоимости и продажной цене.

Плановая себестоимость отгруженной продукции 80 000 рублей, в том числе остаток неоплаченной продукции на конец месяца – 15 000 рублей, реализовано продукции по плановой себестоимости на сумму 65 000 рублей. Сумма внепроизводственных расходов за отчетный период 4000 рублей.

Рассчитаем отношение внепроизводственных расходов к сумме отгруженной продукции: 4000х100:80000 = 5%. В отчетном месяце сумма внепроизводственных расходов, предназначенная к списанию, равна 5% от 65 000 рублей, то есть 3250 рублей.

Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» к журналу-ордеру № 11 и ведомости № 15.

Сальдо по счету 44 на конец месяца составит 750 рублей (5% от 15000 рублей или 4000 рублей – 3250 рублей).

При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому внепроизводственные расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета.

Так по ООО «Новые технологии» сумма внепроизводственных расходов за сентябрь 2011 года составляет - 2832 рублей; плановая производственная себестоимость товарной продукции – 434 200 рублей, процент внепроизводственных расходов – 0, 652 (2832х100/434 200).

На основе этого процента подлежат включению в полную себестоимость изделий следующие суммы, руб.:

Фланцы                  –  1 763 (266 200х0.652/100)

Заглушки               – 438 (67 200х0.652/100)

Колодки                 – 405 (62 000х0.652/100)

Прочие изделия    – 253 (38 800х0.652/100)

Синтетический учет реализации продукции в ООО «Новые технологии».

Реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 90. Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету – в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость, а по кредиту – в сумме выручки зачисленного платежа или суммы, предъявленной к оплате, вместе с налогом на добавленную стоимость. Эта особенность позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает – убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту – прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль (убыток) от продаж».

Так как моментом реализации считается факт сдачи (отгрузки) продукции, работ, услуг, первым вступает в работу счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 44, 45, 90, 91, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 90.