Совершенствования аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда

Эту сумму необходимо указать в графе 6 оборотной стороны  записки-расчета.

Часть отпуска сотрудника Ерофеева Д.В. выпадает на июнь (с 18 по 30 июня – 13 календарных дней), а другая часть – на июль 2010 г. (с 1 по 15 июля – 15 календарных дней).

Данные, связанные с  расчетом отпуска, приходящегося на июнь, отражают в графах 7 – 10, а приходящегося на июль – в графах 11 – 14.

Величина отпускных  за июнь (графа 8) составит 8843,51 руб. (680,27 руб. * 13 календарных дней), а за июль (графа 12) – 10 204,05 руб. (680,27 руб. * 15 календарных дней).

Общая сумма, начисленная  за отпуск (графа 15), составила 19 047,56 руб. (8843,51 + 10 204,05).

НДФЛ с суммы отпускных (графы 16 и 22) равен 2476 руб. (19 047,56 руб. x 13%). Следовательно, на руки сотрудник получит (графа 23) 16 571,56 руб. (19 047,56 - 2476).

Отпускные были выплачены  работнику по расходному ордеру N 22 от 15 июня 2010г. [4, с.151]

Основным аналитическим регистром ООО  «Галфинд» является лицевой счет по форме № Т-54 . Он открывается на каждого сотрудника. В лицевой счет заносятся персональные данные о работнике: фамилия, имя, отчество работника, ИНН, номер страхового пенсионного свидетельства, количество детей, дата приема на работу, все виды начислений и удержаний из его заработной платы за каждый месяц в течение года.

Аналитический учет оплаты труда в ООО  «Ганфилд» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Пример расчета  заработной платы за месяц

 В январе 2010г. работникам организации начислена оплата труда в размере 37900,00. Оплата труда работников составляет:

• Касьянова Н.В. – 4600,00 (руб.)
• Семенова Е.И. – 5000,00 (руб.)
• Ахцигер Ю.С. – 8500,00 (руб.)
• Данилова И.В. – 4800,00 (руб.)
• Рыкова О.В. – 4000,00 (руб.)
• Балобанова С.Ф. – 6500,00 (руб.)
• Денисова С.Ю. – 4500,00 (руб.)

Применительно к данному  примеру синтетический и аналитический учет ведется следующим образом:

1. Начисленная оплата труда по направлениям затрат, руб.; [Приложение 4]
2. При выдачи заработной платы составляется расчетная ведомость по оплате труда.; [Приложение 5]
3. Бухгалтерия перечисляет заработную плату на лицевые счета сотрудников в банке.; [Приложение 6]
4. После начисления и перечисления оплаты труда операции отражаются на счетах синтетического учета.; [Приложение 7]

 

2.3. Документальное оформление и расчет отпускных, дополнительного  отпуска

 Работник принят в ООО «Галфинд» переводом; с ним подписан трудовой договор с указанием начала работы – 01.12.2010г. В этот день работник уведомил организацию о начале учебного отпуска и представил справку-вызов из вуза, имеющего государственную аккредитацию. Период учебного отпуск – с 1 по 25 декабря. Должностной оклад работника составляет 15 000 руб.

Прием на работу в ООО  «Галфинд» оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора (часть 1 статья 68 Трудового кодекса РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации работник зачислен в штат организации 01.12.2010г.

При этом в соответствии с частью 1 статьей 173, частью 1 статьей 177 ТК РФ работнику, успешно обучающемуся в имеющем государственную аккредитацию вузе, должен быть предоставлен дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации.

В случае перевода работника на постоянную работу к другому работодателю трудовой договор по прежнему месту работы прекращается (часть 2 статья 72.1 ТК РФ), то при исчислении среднего заработка заработная плата, начисленная работнику предыдущим работодателем, а также отработанное на прежнем месте работы время не учитываются.

Оплата учебного отпуска в ООО  «Галфинд» производится исходя из средней заработной платы, размер которой определяется в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ (часть 1 статья 139 ТК РФ, п. 1 статья 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"). При расчете среднего заработка организация руководствуется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. [8, с.3]

Средний дневной заработок для  оплаты отпусков, предоставляемых в  календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Расчетным периодом в общем случае являются 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска (часть 3, 4 статья 139 ТК РФ, п. 10 Положения) [4, с.155].

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска (п. 9 Положения).

Если  у работника ООО  «Галфинд» нет фактически начисленной заработной платы и фактически отработанных дней за расчетный период. В этом случае согласно п. 8 Положения средний заработок работника определяется исходя из установленного ему должностного оклада. При этом учитывая приведенные нормы ТК РФ и Положения, расчет среднего дневного заработка и отпускных должен производиться исходя из количества среднемесячного числа календарных дней (29,4).

Рассчитанный в соответствии с приведенными выше нормами средний  дневной заработок равен 510,2 руб. (15 000 руб. / 29,4). Сумма отпускных данного работника составляет 12 755 руб. (510,2 руб. * 25 дн.).

Сумма отпускных, начисленная  работнику за период учебного отпуска, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в  декабре (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисление отпускных  отражается по дебету счета учета  затрат на производство – 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»  в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н). [10, с.4]

Расчет пособия  по временной нетрудоспособности,

когда страховой  стаж работника составляет менее 6 месяцев.

Работник, окончивший учебное  заведение, был впервые принят на работу с 22 сентября 2010 г. Ему был установлен должностной оклад в размере 20 000 руб. С 12 по 21 января 2011 г. работник болел.

Определим размер пособия  по временной нетрудоспособности, которое  работнику должно быть выплачено.

Поскольку страховой  стаж работника составляет меньше 6 месяцев, расчет размера пособия по временной нетрудоспособности будет производиться исходя из МРОТ, который составляет 4611 руб. Рассчитать средний месячный заработок работника на основе установленного ему оклада и реально проработанного им времени. Для этого сначала определить средний дневной заработок работника с использованием данных, приведенных в: 

Таблица 1. Расчет среднего месячного заработка работника

Месяц	Количество учитываемых дней	Сумма начисленных выплат и вознаграждений, руб.
Сентябрь 2011 г.	9 дн.	6000 (20 000 : 30 дн. * 9 дн.)
Октябрь 2011 г.	31 дн.	20 000
Ноябрь 2011 г.	30 дн.	20 000
Декабрь 2011 г.	31 дн.	20 000
Итого	101 дн.	66 000

Средний дневной заработок  работника за отработанный им период составил 653,47 руб. (66 000 руб. : 101 дн.).

Средний месячный заработок  работника будет равен в январе 2011г.

20 257,57 руб. (653,47 руб. * 31 дн.).

Сравнить этот заработок с МРОТ:

20 257,57 руб. > 4611 руб.

Следовательно, пособие  по временной нетрудоспособности должно рассчитываться исходя из МРОТ. Учитывая, что период временной нетрудоспособности работника составил 10 дней, сумма причитающегося ему пособия составит 1487,4 руб. (4611 руб. : 31 дн. * 10 дн.).

При этом работнику будет  выплачено:

• за счет средств работодателя – 297,48 руб. (1487,4 руб. : 10 дн. * 2 дн.);
• за счет средств ФСС РФ – 1189,92 руб. (1487,4 руб. : 10 дн. * 8 дн.).

Тот же принцип будет  применяться и при расчете  пособия по беременности и родам, если женщина имеет страховой стаж меньше 6 месяцев.

Расчет пособия  по временной нетрудоспособности

Работница работает на предприятии. Ее месячный оклад составляет

17 000 руб., общий страховой стаж – 6 лет. С 14 по 23 января 2011г. работница болела, что было подтверждено листком нетрудоспособности. В расчетном периоде со 2 по 29 августа 2011г. работница находилась в ежегодном очередном оплачиваемом отпуске.

Рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, которое должно быть выплачено работнице. Для этого надо определить количество календарных дней, учитываемых в расчетном периоде, и общую сумму выплат, начисленных ей за это время. [Приложение 8]

Средний дневной заработок сотрудницы, с учетом что ее 6 страховой стаж допускает выплату пособия по временной нетрудоспособности в размере 80%, составил 449,42 руб. (189 318 руб. : 337 дн. * 80%).

Максимальная сумма  месячного пособия по временной  нетрудоспособности, установленная Федеральным законом от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации», составляет 17 250 руб.

 

2.4. Удержания из начисленной оплаты труда

Все удержания, предусмотренные  законодательством РФ, можно разделить на три группы: [15, с.202]

• обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ); по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда и др.);
• удержания по инициативе работодателя (за причиненный материальный ущерб, за допущенный брак, за несвоевременно возвращенные подотчетные суммы, удержания по предоставленным займам и ссудам, удержания излишне выданной оплаты труда и др.);
• удержания, инициаторами которых являются работники организации (членские профсоюзные взносы, квартплата, за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях и др., т.е. удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании их письменного заявления).

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ.

Алименты выплачивaются на основании:

• соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
• решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов); [Приложение  9]
• заявления плательщика алиментов, если он изъявил желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Удержания за причиненный  материальный ущерб.  [Приложение 10]

Как отразить ущерб, в  первую очередь зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником:

• если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ;
• если работник не является штaтным сотрудником и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается статьей 238 – 250 ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Отражение в бухгалтерском  учете начисления, удержания и  выплаты заработной платы сотрудникам. [Приложение 11]

По окончании года ООО  «Галфинд» на основании налоговых карточек, как налоговый агент составляет и предоставляет в ИФНС г.Перми   в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным реестр сведений о доходах физических лиц с приложением справок по форме 2-НДФЛ всех сотрудников. Данные сведения представляются в налоговую инспекцию на магнитных носителях либо по телекоммуникационным каналам связи.

 Работники организации имеют детей: Касьянова Н.В. – одного ребенка; Рыкова О.В. – двоих детей; Данилова И.В. – одного ребенка; Ахцигер Ю.С. – одного ребенка.

По решению суда Денисова С.Ю. ежемесячно уплачивает алименты в  размере 992 руб. [Приложении 9]

На основании распоряжения руководителя с доходов Семеновой  Е.И. производятся ежемесячные удержания  за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб. [Приложении 10]

В январе с Балобановой  С.Ф. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб. [Приложении 12]