Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченности себестоимости

- Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

- Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном -этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

- Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта  калькулирования необходимо правильно  выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

- натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);

- условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);

- стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);

- трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена).[5. Стр 546-548]

Способы исчисления себестоимости отдельных видов  продукции.

В процессе калькулирования  исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.

Способ прямого  расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ суммирования затрат: себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

Нормативный способ: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением

суммы затрат по текущим  нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений  норм (И):

Зф = Зн±О±И.

Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. В Производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы.

Для исчисления себестоимости  полученных в процессе переработки  сырья продуктов они классифицируются на основную, попутную продукцию и отходы.

С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости. Попутная продукция - это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства - это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

Способ пропорционального  распределения затрат: распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах[5.стр 548-550]

Одной из важнейших  задач управленческого учета  является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции  – это выраженные в денежной форме  затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием  в  процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции  является качественным показателем, в  котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

   В системе управленческого  учета себестоимость формируется  не для целей налогообложения,  а для того, чтобы управляющий  имел полную картину об издержках.  Поэтому в системе управленческого  учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается).

   В современной  экономической литературе  калькулирование  определяется как система экономических  расчетов себестоимости единицы  отдельных видов продукции (работ,  услуг). В процессе калькулирования  соизмеряются затраты на производство  с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

   Задача калькулирования  - определить издержки, которые приходятся  на единицу их носителя, т.е.  на единицу продукции (работ,  услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

   Конечным результатом  калькулирования является составление  калькуляций. В зависимости от  целей калькулирования различают  плановую, сметную и фактическую  калькуляции. Все они отражают  расходы на производство и  реализацию единицы конкретного  вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.   Калькулирование неполной  ограниченной себестоимости

 

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для следующих целей:

- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики,

- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции,

- осуществления внутрипроизводственных расчетов,

- выявления резервов снижения себестоимости продукции,

- определения оптовых цен на продукцию,

- исчисления национального дохода в масштабах страны,

-расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий,

- обоснованию решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный  процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости  отдельных изделий, контроль за выполнением  заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются:

- прогнозирование и планирование,

- нормирование затрат,

- учет и калькулирование,

- анализ и контроль за себестоимостью.

Все они функционируют  в тесной взаимосвязи друг с другом[ 7]

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию  является подход, когда по носителям  затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

 Эта себестоимость  может включать в себя только  прямые затраты. Она может калькулироваться  на основе только производственных  расходов, т.е. расходов, непосредственно  связанных с производством продукции  (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций  данной системы является система "директ-костинг". Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы -- остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Общехозяйственные расходы  исключаются из калькулирования. Они  являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы".

Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод "директ-костинг" не используется для составления внешней  отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете  для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Рассмотрим порядок  отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях системы "директ-костинг". Прямые производственные затраты с  кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства". Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими  и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции. [4 ,стр. 203].

Таким образом, применение системы "директ-костинг" на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов.

Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 "Переменные общепроизводственные расходы" и 25-2 "Постоянные общепроизводственные расходы". Счет 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 "Основное производство". Счет 25-2 закрывается счетом  90 «Продажи».

Использование системы "директ-костинг" кардинально меняет не только отечественную  концепцию калькулирования, но и  подходы к учету и расчету  финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный  доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

 

 

 

4.  ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача № 12

ЗАО «МаксиДент» оказывает  платные стоматологические услуги.