Способы начисления и учет амортизации основных средств на премере ООО «Анада Строй»

 

Оформляется Акт о  приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств.

20.09.2011 г. пришло в негодность из-за длительного срока эксплуатации (износ поршневой группы) основное средство – рельсорезный станок, с первоначальной стоимостью 90 000 руб. В связи с чем агрегат подлежит списанию. Дата принятия основного средства к бухгалтерскому учету 20.12.2003 г., фактический срок эксплуатации 5 лет 9 месяца, сумма начисленной амортизации составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете производятся операции, приведенные в таблице 10.

Операции по списанию основного средства в бухгалтерском  учете

Таблица 10

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
28.04.2011	01.09 (выбытие основного средства)	01.01 (основные средства в организации)	90 000 руб.	Списание первоначальной стоимости
29.04.2011	02.01 (амортизация о.с., учитываемое на сч.01)	01.09 (выбытие основного средства)	90 000 руб.	Списание амортизации
28.04.2011	91 (прочие доходы и расходы)	01.09 (выбытие основного средства)	90 000 руб.	Списание остаточной стоимости

 

Оформляется Акт о списании объекта основных средств - унифицированная форма № ОС-4.

2.3. Начисление амортизации для  целей налогообложения прибыли

Амортизация на приобретенное основное средство – стрела крановая, стоимостью 20 000 руб. и сроком полезного использования 2 года начисляется в налоговом учете линейным методом.

Рассчитывается амортизационная  премия – 10% от стоимости основного средства – 20 000 руб. × 10% = 2 000 руб.

20 000 руб. – 2 000 руб. = 18 000 руб. – стоимость основного средства по налоговому учету

Ежемесячная норма начисления амортизации будет составлять

1/(2×12)×100%=4,167%

Сумма амортизации составит

18 000 руб.×4,167%=750 руб.

В налоговом учете производятся операции, приведенные в таблице 11.

Операции по начислению амортизации в налоговом учете

Таблица 11

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
1	2	3	4	5
Март 2011	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	2 000 руб.	Начислена амортизационная премия в налоговом учете
Март 2011	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	750 руб.	Начислена амортизация в налоговом учете
Апрель 2011	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	750 руб.	Начислена амортизация в налоговом учете

 

Амортизация на приобретенное основное средство – комплексная трансформаторная подстанция, со сроком полезного использования 10 лет относящаяся к VI амортизационной группе, стоимостью 200 000 руб. начисляется в налоговом учете не линейным методом.

Рассчитывается амортизационная премия – 30% от стоимости основного средства – 200 000 руб. × 30% = 60 000 руб.

200 000 руб. – 60 000 руб. = 140 000 руб. – стоимость основного средства по налоговому учету.

Ежемесячная норма амортизации  составит  2/(10×12)×100=1,667%

Начисление амортизации нелинейным методом приведены в таблице 12.

Начисление амортизации  нелинейным методом

Таблица 12

Месяц	Первоначальная стоимость на начало месяца, руб.	Норма амортизации %	Ежемесячная сумма амортизации, руб. (графа 2*графа 3)	Остаточная стоимость на конц месяца, руб. (графа 2- графа 4)
1	2	3	4	5
апрель 2011	140 000,00	1,667	2 333,80	137 666,20
май 2011	137 666,20	1,667	2 294,90	135 371,30
июнь 2011	135 371,30	1,667	2 256,64	133 114,66
июль 2011	133 114,66	1,667	2 219,02	130 895,64
август 2011	130 895,64	1,667	2 182,03	128 713,61
сентябрь 2011	128 713,61	1,667	2 145,66	126 567,96
…	…	…	…	…

 

В налоговом учете  производятся операции, приведенные в таблице 13

Операции по начислению амортизации в налоговом учете

Таблица 13

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
Апрель 2011	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	60 000 руб.	Начислена амортизационная премия в налоговом учете
Апрель 2011	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	2 333,80 руб.	Начислена амортизация в налоговом учете
Май 2011	20 (основное производство)	02 (амортизация основных средств)	2 294,90 руб.	Начислена амортизация в налоговом учете

 

Поскольку бухгалтерский учет отличается от налогового учета следует вести раздельный учет начисления амортизации основных средств.

Расчет и учет амортизационной  премии производится с помощью регистра-расчета амортизационной премии в соответствии со ст. 323НК РФ и должны содержать следующую информацию:

- о дате приобретения  и дате выбытия,

- о дате передачи в эксплуатацию,

- о первоначальной  стоимости,

- об изменениях первоначальной  стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации,

- о дате завершения  работ по реконструкции или  модернизации,

- о принятых сроках  полезного использования,

- о способах начисления  и сумме начисленной амортизации  по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором основное средство выбыло.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Недостатки и нарушения, допущенные в учете основных средств, рекомендации по их устранению

Рассматривая  начисления амортизации на примере основных средств ООО «Анада Строй» можно сказать, что при ведении бухгалтерского и налогового учета были допущены следующие ошибки:

05.04.2011 г. ООО «Анада Строй» приобрело основное средство – ноутбук для бухгалтера, стоимостью 53 100 руб. с учетом НДС (8100 руб.). Объект введен в эксплуатацию 5 апреля 2011 года. Срок полезного использования составляет 25 месяцев (2-я амортизационная группа от двух до трех лет включительно). Бухгалтер начислил амортизацию в этом же месяце линейным методом

(53 100 руб. - 8100 руб.) : 25 мес = 1800 руб.

В учете данные операции отражены следующими бухгалтерскими записями, приведенные в таблице 14.

Операции по начислению амортизации

Таблица 14

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
05.04.2011	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	45 000 руб.	Организацией приобретено основное средство
05.04.2011	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	45 000 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
30.04.2011	26 (общехозяйственные расходы)	02.01 (амортизация основных средств)	1 800 руб.	Начислена амортизация

 

Начисление  амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

В налоговом  учете амортизация начинает начисляться  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (ст. 259.2, 259.3 НК РФ).

Порядок исправления ошибки приведен в таблице 15.

Операции по исправлению ошибки при начислении амортизации

Таблица 15

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
10.05.2011	26 (общехозяйственные расходы)	02.01 (амортизация основных средств)	1 800 руб.	Сторно наисленной за апрель амортизации по ноутбуку
31.05.2011	26 (общехозяйственные расходы)	02.01 (амортизация основных средств)	1 800 руб.	Начислена амортизация за май

 

Из вышеприведенного следует, что возникновение ошибки и ее исправление произошло внутри квартала, и в этом случае уточненную декларацию сдавать не нужно.

15.03.2011 г. ООО «Анада Строй» приобрело основное средство – письменный стол стоимостью 16 000 руб. с учетом НДС (2441 руб.).

В соответствии с учетной политикой на 2011 год основные средства стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в составе материально-производственных запасов и соответственно амортизации не подлежат. По ошибке бухгалтер отнес купленный стол в состав амортизируемого имущества, установив при этом срок эксплуатации 61 месяц.

Амортизация начислена линейным методом

(16000 руб. - 2441 руб.) : 61 мес = 222 руб.

 Операция отражена в учете в таблице 16.

Операции по начислению амортизации

Таблица 16

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
15.03.2011	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	13 559 руб.	Организацией приобретено основное средство
15.03.2011	19 (налог на добавленную стоимость)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	2 441	Отражен НДС, подлежащий вычету
15.03.2011	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	13 559 руб.	Основное средство введено в эксплуатацию
30.04.2011	26 (общехозяйственные расходы)	02.01 (амортизация основных средств)	222 руб.	Начислена амортизация

 

Ошибку обнаружили в мае. Необходимо внести следующие исправительные записи, приведенные в таблице 17.

Операции  по исправлению ошибки при начислении амортизации

Таблица 17

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Наименование операции
1	2	3	4	5
05.05.2011	08 (вложения во внеоборотные активы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	13 559 руб.	Сторно поступления
05.05.2011	01.01 (основные средства)	08 (вложения во внеоборотные активы)	13 559 руб.	Сторно ввода в эксплуатацию
05.05.2011	26 (общехозяйственные расходы)	02.01 (амортизация основных средств)	222 руб.	Сторно начислена амортизация
05.05.2011	10 (материалы)	60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками)	13559 руб.	Стол приобретен и учтен в  составе материально-производственных запасов
05.05.2011	26 (общехозяйственные расходы)	10 (материалы)	13559 руб.	Стол отнесен на затраты