Сравнение основных принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Единая сумма, представляющая собой  совокупность: а) после налоговой  прибыли или убытка от прекращения  деятельности; б) после налоговой  прибыли или убытка, признанного  в связи с переоценкой справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу  либо при выбытии активов и  выбывающих групп в составе прекращенной деятельности;

Прибыль или убыток.

Как распределение прибыли/убытка периода в отчете должны быть раскрыты:

прибыль/убыток, причитающиеся доле меньшинства;

прибыль/убыток, причитающиеся владельцам капитала материнской компании.

Дополнительные статьи, заголовки  и промежуточные итоги должны представляться в самом отчете о  прибылях и убытках, если такое представление  уместно для понимания финансовых результатов предприятия.

Когда статьи доходов и расходов являются существенными, их сущность и  величина должны быть раскрыты отдельно.

Помимо финансовой отчетности компании могут составлять финансовые обзоры для руководства, в которых  приводятся результаты деятельности компании, ее финансовое положение, основные трудности  и неопределенности, в которых  она работает. В финансовом обзоре могут быть представлены также результаты анализа факторов, определяющих финансовые результаты работы, действия и мероприятия, предпринятые для улучшения работы и роста прибылей, инвестиционная политика компании, политика в области дивидендов. Определенное место в документе может быть уделено анализу источников финансирования, политике в отношении заемных средств, мероприятиям, предпринятым в области управления рисками.

Кроме указанных документов в составе финансовой отчетности могут содержаться отчеты по охране окружающей среды, особенно если компания работает в отрасли, в которой  охране окружающей среды общественность придает особое знание, отчеты о  добавленной стоимости и другие дополнительные отчеты, позволяющие  облегчить работу пользователей  по принятию экономических решений.

Независимо от содержания финансовой отчетности и раскрытия  статей в самой финансовой отчетности или примечаниях к ней обязательным требованием МСФО является определение  формы финансовой отчетности и каждого  ее компонента. Кроме этого в ней  должна иметь место информация о  названии отчитывающейся компании, ее организационном положении, отчетной дате, по состоянию на которую составлена отчетность, или отчетном периоде, о валюте отчетности, уровне точности расчета показателей.

Обычно финансовая отчетность представляется по итогам работы за год. Однако возможно ее формирование за более  короткие временные периоды. При  составлении финансовой отчетности необходимо, чтобы она была полезной, т.е. составленной и представленной в течение приемлемого периода  после отчетной даты независимо от сложности операций, имевших место  в компании.

В соответствии с требованиями МСФО этот период составляет шесть  месяцев. Однако нередки случаи, когда  она составляется за более короткое время, что позволяет повысить полезность финансовой отчетности для пользователей [10].

3 Сравнение основных принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и РСБУ

Несмотря на то, что российские принципы бухгалтерского учета (РПБУ) построены на основе международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО), между ними существуют принципиальные различия.

Как и любая система, и  РСБУ, и МСФО преследуют конкретные цели, базируются на определенных принципах, оперируют точными понятиями, предназначены  для очерченного круга пользователей, формируют основные правила оценки составляющих их элементов. Соответственно по этим основополагающим, базовым  понятиям сравним между собой РСБУ и МСФО.

Цели РСБУ и МСФО совпадают. Они закреплены для РСБУ в ст.1 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а для МСФО – в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Основной целью РСБУ и МСФО является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям информации для принятия эффективных экономических решений.

В соответствии с Принципами основными пользователями отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, являются: инвесторы и потенциальные инвесторы, которых интересует уровень риска, рентабельность инвестиций и способность компании выплачивать дивиденды; работники компании, которых интересует стабильность и прибыльность работодателя и его способность выплачивать заработную плату; займодавцы, для которых важно, будут ли кредиты и проценты по ним выплачены в срок и насколько они обеспечены; поставщики, которых интересует, будет ли в срок погашена задолженность перед ними; клиенты, которых интересует информация о намерении компании продолжать свою деятельность; правительство и его органы, которые собирают и анализируют статистическую информацию для целей определения национального дохода и налоговой политики; общественность, которую интересует, какой вклад вносит компания в местную экономику [9].    

В соответствии с Законом № 129-ФЗ основными пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители, участники и собственники имущества организации, а также инвесторы, кредиторы и другие пользователи бухгалтерской отчетности. На первый взгляд существенных различий по сравнению с составом пользователей отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, нет. Однако согласно Закону                      № 129-ФЗ помимо формирования полной и достоверной информации о деятельности организации необходимо обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций, их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с нормативной базой. И эта вторая цель в российской практике приобрела ведущую роль. Финансовой отчетностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются в основном фискальные органы, органы государственного управления и статистики. Интересы фискальных органов с одной стороны, и потенциальных инвесторов и собственников с другой чаще всего различаются. А поскольку государство регулирует РСБУ, то и отчетность, составленная в соответствии с ними, преследует в первую очередь соблюдение интересов государства в лице фискальных органов. Наиболее ярко это выражается в различных подходах к оценке элементов отчетности и требованиям к документальному подтверждению операций.

Сравнение принципов, на которых  базируется составление финансовой отчетности организации в соответствии с РСБУ и МСФО, приведено в табл.1. 
 

Таблица 1 –  Сравнение принципов, на которых базируется составление финансовой отчетности организации в соответствии с РСБУ и МСФО

Как видно из табл. 1, основные принципы, на которых базируются и  РСБУ, и МСФО, в общем вполне сопоставимы. Однако есть несколько принципов в РСБУ, которые не могут работать в силу других ограничений и требований российского законодательства. Первый из них – это приоритет содержания над формой. Согласно этому принципу все операции должны отражаться в учете и отчетности в соответствии с их экономическим смыслом, а не юридической формой, в которую они обличены. Вот здесь и возникает противоречие. Дело в том, что по Закону № 129-ФЗ и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Следовательно, все операции должны отражаться в соответствии с той юридической формой, которая придается им существующими оправдательными документами, а не с их действительным экономическим смыслом [15].

Второй принцип, который  не совсем правильно работает в РСБУ, это принцип осмотрительности. В  соответствии с этим принципом активы и доходы организации не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены.

Согласно принципу начисления все экономические события отражаются в том периоде, в котором они  фактически произошли. Однако РСБУ не позволяет оценивать расходы, не подтвержденные документально, несмотря на то, что экономические выгоды, связанные с такими расходами, были уже получены.

МСФО определяют пять основных элементов финансовой отчетности: активы, обязательства, доходы, расходы и капитал. Объектами бухгалтерского учета в соответствии с Законом № 129-ФЗ являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности. Как видно, МСФО и РСБУ оперируют различными понятиями. Однако в данном случае, особенных противоречий между международными и российскими стандартами не возникает. Данные понятия относятся к категории общих, и некоторые различия между ними на подготовку самой отчетности существенного влияния не оказывают. На самом деле те элементы, которые включаются в эти понятия и в МСФО, и в РСБУ, носят глобально одинаковый экономический смысл. Исключение составляет понятие «капитал». В российской системе бухгалтерского учета трактовка признания капитала отсутствует, так как в ней нет статей, посвященных концепции капитала и концепции его поддержания, что есть в МСФО.

МСФО определяют две концепции  капитала: финансовую и физическую. В соответствии с финансовой концепцией капитал рассматривается как инвестированные средства. В этом случае прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает это же значение в начале периода. Физическая концепция капитала основана на операционной способности капитала приносить компании экономические выгоды. В соответствии с этим подходом прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании в конце периода превышает то же значение в начале периода [13].

Основными критериями признания  элементов отчетности в соответствии с Принципами являются следующие:

соответствие определению  одного из элементов финансовой отчетности;

вероятность того, что будущая  экономическая выгода, связанная

конкретным элементом  отчетности, будет получена или утрачена;

возможность надежно измерить или оценить стоимость элемента финансовой отчетности. 

Если говорить о признании  активов, то МСФО исходят из концепции  контроля: для признания актива достаточно того, чтобы организация осуществляла контроль над ним. Под контролем  подразумевается способность компании ограничивать использование какого-либо ресурса либо физическими мерами, либо путем реализации прав, которые могут быть подтверждены. Отечественные принципы учета базируются на концепции собственности: для признания актива в отчетности необходимо в первую очередь наличие у организации юридических прав на распоряжение данным активом, что должно подтверждаться соответствующими документами.

Если исключить из анализа  требование документального оформления, то критерии признания активов и  обязательств в отчетности по РСБУ и МСФО в общем можно признать совпадающими.

Критерии признания тех  или иных элементов отчетности в  РСБУ определяются в соответствии с  ПБУ, в которых перечислен ряд условий для признания элемента. Требования надежной оценки и вероятности получения (или утраты) экономических выгод присутствуют для каждого из элементов. Перечень остальных условий может рассматриваться как определение соответствующего элемента отчетности [10].

Немного более расширенными являются критерии признания выручки. Данные критерии зафиксированы в МСФО 18 и ПБУ 9/99. Сравнение критериев признания выручки в соответствии с МСФО и РСБУ приведено в табл. 2. 

Таблица 2 - Сравнение критериев признания выручки в соответствии с РСБУ и МСФО