Сравнительная характеристика хозяйственных процессов производственной и непроизводственной сферы

Средства, используемые на предприятии, в бухгалтерском учете группируются в двух разрезах: по их видам и размещению, а также по источникам их образования и назначению. Группировка средств по видам и размещению, связанная с их участием в хозяйственных процессах, предусматривает подразделение средств на три основные группы: средства производства, средства в сфере обращения и средства непроизводственной сферы. 
 По источникам образования и назначению средства делятся на две группы в зависимости от степени закрепления их за предприятием: на источники собственных (закрепленных) средств и источники заемных (привлеченных) средств.

 

 

2. Классификация хозяйственных процессов

Деятельность организации представляет собой непрерывное движение, кругооборот хозяйственных средств, в ходе которого они переходят из одной формы в другую. Изменяется также величина средств- возрастает или уменьшается их масса. Движение средств происходит в виде непрерывного их кругооборота, где можно выделить процессы снабжения, производства и продажи (рис.2.2)

Рис.2.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                              Рис.2.2 «Классификация хозяйственных процессов»

Процесс снабжения

В процессе снабжения организации приобретают у поставщиков сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и другие  предметы труда, необходимые для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Поскольку материальные ценности полностью потребляются в процессе производства, организация должна постоянно пополнять свои запасы новыми предметами труда. Осуществляя процесс снабжения, организация уплачивает поставщику за приобретенные у него материальные ценности соответствующую сумму денежных средств, исходя из установленных на них цен.

Материальные ресурсы в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Фактическая себестоимость материальных ресурсов складываются из двух основных элементов: покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы включают расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации; оплату процентов поставщикам за предоставленный коммерческий кредит; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж; таможенные пошлины и другие аналогичные расходы, связанные с заготовлением материалов.

В себестоимость материальных ресурсов не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Планом счетов бухгалтерского учета Российской Федерации и инструкцией по его применению организациям при формировании их учетной политики предоставлено право  самостоятельно определять способ учета процесса снабжения:

По фактической себестоимости приобретения у поставщиков без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

По учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

В первом случае, оприходование материальных ресурсов отражается по дебету счета 10 «Материалы» (1600 «Товарно-материальные запасы», 1700 «Запасы вспомогательных материалов») и кредиту счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (3100 «Счета к оплате за товары и услуги »), независимо от того, когда они поступили на склад организации- до или после получения расчетных документов поставщиков. Оборот по дебету счета 10 «Материалы»   показывает фактическую себестоимость материальных ресурсов, оборот по кредиту - их выбытие по фактической себестоимости, дебетовый остаток – наличие материальных ресурсов в запасе на начало и конец отчетного периода по фактической себестоимости.( В КР используется только данный метод, согласно МСФО)

Во втором случае на основании расчетных документов поставщиков дебетуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на фактическую себестоимость материальных ресурсов. Записи на счетах производятся независимо от того, когда они поступили на склад организации – до или после получения расчетных документов поставщиков. Затем на счетах отражается оприходование фактически поступивших материалов на склад. При этом дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на стоимость фактически поступивших материалов по учетным ценам.

Сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» дебетовое и показывает стоимость материалов, не поступивших на склад организации (находящихся в пути) до конца отчетного периода; дебетовый оборот отражает общий объем поступлений за отчетный период; кредитовый оборот – фактическую себестоимость материальных ресурсов, поступивших на склад организации за отчетный период. Сумма отклонений между учетной стоимостью фактически поступивших материалов на склад организации и фактической себестоимостью их приобретения, исчисленная по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» является регулирующим счетом к основному счету 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о разнице между учетной стоимостью и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материальных ресурсов.

По дебету или кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»  в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается сумма отклонения между учетной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, поступивших на склад организации  в течение месяца.

В конце месяца по кредиту счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» (1630 «Незавершенное производство») отражается сумма отклонения, относящаяся к израсходованным на производство материалам и списанным по учетным ценам на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение месяца. Сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражает сумму отклонения, приходящуюся на остаток материалов на складе организации на конец месяца.

Оценка отпуска материальных ресурсов в производство или в иных случаях выбытия осуществляются в соответствии ПБУ 5/01 (МСФО). При этом, при оценке материальных ресурсов по фактической себестоимости заготовления их списание производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы (specific identification method);

по средней себестоимости (average-cost-method);

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (first in, first out – method FIFO);

по себестоимости последних по времени приобретения материалов (last in, first out – method LIFO);

Перечисленные способы стоимостной оценки списания материальных ресурсов отражаются в учетной политике организации и зависят главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения, при этом факторы выбора положений следующие:

влияние на налогообложение и необходимость увеличения или уменьшения балансовой прибыли;

степень автоматизации учета;

количество материальных ресурсов, характер их использования в производстве;

тип или серийность производства.

При формировании учетной политики возможно одновременно применять несколько способов оценки выбытия материальных ресурсов. При этом  выбранный метод должен быть единым и неизменным для определенной группы сырья, топлива и т. д. в течение года.

Способ себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных ресурсов. Он может быть использован в том случае, если единицы материальных ресурсов в составе запасов на конец отчетного периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций. Прежде всего, это относится к материалам, используемым в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.п.), и материалам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Способ себестоимости единицы, как правило, применяется в организациях:

с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, выполняющих отдельные заказы (индивидуальное производство);

ведущих учет и осуществляющих контроль над каждой партией поступающих материальных ресурсов.

Рассмотренный способ позволяет организации оказывать влияние на увеличение или уменьшение прибыли путем выбора для использования в производстве материала с более высокой или более низкой себестоимостью.

Способ оценки запасов по средней себестоимости является универсальным и самым применяемым  в учетной практике.

При использовании данного способа оценки запасов себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества  остатков запаса на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца.

Этот способ является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с предусмотренными другими.

Его целесообразно применять организациям по следующим причинам:

усредняет прибыль в условиях инфляции;

характеризуется меньшей трудоемкостью, чем ФИФО или ЛИФО

Способ ФИФО («first in, first out» – расходование запасов в порядке поступления) – предполагает, что на производство прежде всего списывают запасы, приобретенные первыми, т.е. запасы, приобретенные раньше других партий, должны быть использованы первыми, оставляя в запасе материальные ценности, приобретенные позже. При использовании данного способа материальные ценности, находящиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на ее себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные ценности списываются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок.

В условиях инфляции  использование способа ФИФО обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство материальных ценностей, завышение их остатка в балансе и как следствие – завышение финансового результата от основной деятельности, улучшение показателей ликвидности. Поэтому способ ФИФО наиболее целесообразно применять организациям, которые осуществляют капитальные вложения за счет собственных средств.

Способ ЛИФО противоположным предыдущему и основывается на том, что сначала списывается на производство партия материальных ценностей, закупленная последней, а более ранние остаются в запасе на конец отчетного периода. При использовании данного способа материальные ценности, находящиеся в запасе (на складе)  на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости более ранних по времени закупок, а на на себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные материальные  ценности списываются по фактической себестоимости более поздних по времени закупок.

Использование способа ЛИФО обеспечивает завышение стоимости отпущенных запасов, занижение их остатка на конец отчетного периода и как следствие снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Этот способ целесообразно применять организациям, которые ставят своей целью минимизировать налог на прибыль.

В Кыргызской  Республике использование метода ЛИФО запрещено.

Рассмотрим на конкретном примере использование способов оценки запасов (см. табл.2.1)

                                           Таблица 2.

 «Введение учета по методу ФИФО, ЛИФО, по себ. каждой единицы, по ср. себестоимости»

Показатель	Коли-чество (т.)	Цена еди- ницы, (сом)	Сумма (сом)	Способы оценки запасов:
				по себестоимости каждой единицы запасов	По средней себес-тоимости	ФИФО	ЛИФО
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Сальдо на начало месяца	9	10000	90000	90000	90000	90000	90000
2.Поступило за месяц
Поставка 1	11000	66000
Поставка 2	9000	108000
Поставка 3	11500	126500
3.Поступило – всего (фактическая  себестоимость поступивших материалов)	29		300500	300500	300500	300500	300500
4.Итого поступление с остатком	38		390500	390500	390500	390500	390500
5.Израсходовано (фактическая себестоимость  материалов израсходованных  на  производство за месяц)	32			326500	328844	321500	330500
Сальдо на конец месяца (фактическая себестоимость материалов, находящихся в запасе)	6			64000	61656	69000	60000