Сравнительная характеристика хозяйственных процессов производственной и непроизводственной сферы

 

 

На складе организации остаток материала на начало месяца составил 9т. по цене 10000 сомов.

В течение месяца на склад организации поступили три партии   материала:

первая партия 6т. по цене 11000 сомов, на сумму 66000 сомов;

вторая партия 12т. по цене 9000 сомов, на сумму 108000 сомов;

третья партия 11т. по цене 11500 сомов, на сумму 126500 сомов.

Всего 29т. на сумму 390500 сомов.

За отчетный  месяц израсходовано на производство продукции 32т. материала.

Остаток материала на складе организации на конец месяца – 6т.

Определим фактическую себестоимость материала, израсходованного на производство продукции за отчетный месяц и фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца, применяя различные способы оценки.

 Вариант 1. Оценка материалов по себестоимости каждой единицы.

Для того чтобы определить себестоимость израсходованного материала, необходимо первоначально определить себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец месяца.

Предположим, что остаток материала на конец месяца в количестве 6т. складывается из 2т. – из второй поставки по цене 9000 сомов, и 4т. – из третьей поставки материала закупленного по цене 11500 сомов. Таким образом, себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец месяца, составила 64000 сомов  ((2*9000)+(4*11500))

Определяя себестоимость израсходованного  материала, необходимо первоначально подсчитать общее количество единиц материала, которое было  в наличии на складе организации за месяц. Для этого к остатку материала на начало месяца прибавляем количество поступившего материала за  месяц:

9т. (остаток  материала на начало месяца) + 6т. (1 поставка) + 12т. (2 поставка) +11т. (3 поставка) = 38т.

Затем необходимо определить полную себестоимость всего количества материала:

остаток материала

на начало месяца                          9*10000=90000с.

1 поставка                                     6*11000=66000с.

2 поставка                                     12*9000=108000с.

3 поставка                                     11*11500=126500с.

Итого:                                            38т.             390500с.

Зная фактическую себестоимость всего количества материала и фактическую себестоимость материала, оставшегося в запасе на конец отчетного периода, определим фактическую себестоимость материала, израсходованного на производство за отчетный период:

                                  390500 - 64000=326500 с.

Себестоимость единицы израходованного материала при использовании данного тметода составляет 10203с. (326500с.: 32т.), а себестоимость единицы материала, оставшегося в запасе на конец месяца – 10667 с. (64000с.:6т.)

Вариант 2. Оценка материалов по средней себестоимости.

В рассматриваемом примере полная себестоимость всего количества материала составляет 390500 сомов.

Рассчитывая среднюю себестоимость единицы материала, необходимо полную себестоимость всего количества материала разделить на общее количество единиц материала:

                                          390500 / 38т=10276 с.

Исходя из расчетной средней себестоимости материала , возможно определить фактическую себестоимость остатка материала в запасе (на складе) на конец месяца. Для этого необходимо среднюю себестоимость материала умножить на количество единиц остатка материала на конец месяца:

                                         10276 * 6=61656 с.

После этого определяем фактическую себестоимость материала, израсходованного в отчетном месяце на производство продукции, для этого из себестоимости всего количества материала вычитаем себестоимость остатка материала на конец месяца:

                                        39500 - 61656=328844 с.

Вариант 3. Оценка материалов способом ФИФО.

При оценке запасов по данному способу основываются на допущении, что материалы использовались в течение отчетного месяца в последовательности их закупки.

За отчетный месяц на производство продукции всего израсходовано 32т. материала, в том числе из остатка материала на начало месяца – 9т., из 1 поставки – 6т., из 2 поставки – 12т., из 3 поставки – 5 т.

Для того, чтобы определить себестоимость израсходованного материала, необходимо оценить каждую израсходованную партию материала по себестоимости первых по времени закупок:

остаток материала

на начало месяца                                        9*10000=90000с.

1 поставка                                                   6*11000=66000с.

2 поставка                                                   12*9000=108000с.

3 поставка                                                   5*11500=57500с.

Итого:                                                         32т.           321500с.

Фактическая себестоимость остатка материала при использовании данного способа оценки составляет:

                                       390500-321500=69000с.

                                       или 6т.*11500с.=69000с.

Вариант 4. Оценка материалов способом ЛИФО

При использовании данного способа оценки материалов основываются на допущении противоположном методу ФИФО.

За отчетный месяц израсходовано 32т. материала, в том числе из  3 поставки – 11т., из 2 поставки -12т., из 1 поставки – 6т., из остатка материала на складе на начало месяца – 3т.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость израсходованного материала, необходимо оценить каждую израсходованную партию по себестоимости последних по времени закупок:

1 поставка                                  11*11500=126500с.

2 поставка                                  12*9000=108000с.

3 поставка                                  6*11000=66000с.

остаток  материала

  на начало месяца                       3*10000=30000с.

Итого:                                         32т.          330500с.

Фактическая себестоимость остатка материала при использовании данного способа оценки   запасов составила:

                                390500 - 330500=60000 с.

                                или 6 т.*10000 с.=60000 с.

Таким образом, от оценки стоимости запасов в бухгалтерском учете зависит себестоимость проданной  готовой  продукции и тем самым прибыль от продажи готовой продукции ха отчетный  период. Если цены на материалы растут, то способ ЛИФО приводит к уменьшению  прибыли, так как  этот способ связан с продажей 2-х недавно приобретенных  запасов, т.е. по более высоким ценам. Но остатки запасов, оцененные по способу ЛИФО, представлены в балансе по более низким ценам. Если стоимость запасов будет уменьшаться, себестоимость  проданной готовой продукции будет увеличиваться, следовательно, прибыль – сокращаться. Способ ФИФО использует   для оценки последнюю себестоимость, чтобы оценить запасы в балансе. Если стоимость запасов по последним ценам растет, себестоимость проданной готовой продукции относительно уменьшиться, а прибыль возрастет. Иными словами, в период роста цен на материалы способ ФИФО увеличивает текущие прибыли, ЛИФО их уменьшает.

Использование метода себестоимости каждой единицы запасов позволяет с наибольшей точностью определить себестоимость  материальных запасов, остававшихся в запасе на конец отчетного периода и исчислить себестоимость  запасов, израсходованных на производство. Однако этот метод является наиболее трудоемким по сравнению с остальными, и поэтому его целесообразно  использовать, как правило, лишь в условиях автоматизированной системы обработки учетной информации.

Процесс производства

 В  процессе производства вырабатывается  готовая продукция, изготовление которой требует определенных затрат.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требует  использование целой группы  производственных счетов: 20 «Основное производство» (1630 «Незавершенное производство»), 23 «Вспомогательные производства» (нет такого счета), 25 « Общепроизводственные расходы» (7600 «Прочие производственные расходы»), 26 «Общехозяйственные расходы»  (8000 «Общие и административные расходы»), 28 «Брак в производстве» (7600 «Прочие производственные расходы»), 40 «Выпуск продукции» (нет такого счета), 43 «Готовая продукция» (1640 «Готовая продукция»), 96 «Резервы предстоящих расходов» (3700 «Резервы»), 97 «Расходы будущих периодов» (1800 «Авансы выданные» (Расходы будущих периодов).

Основным из приведенных счетов является счет 20  «Основное производство» (1630 «Незавершенное производство»). Дебетовый остаток по счету 20  «Основное производство» (1630 «Незавершенное производство») показывает себестоимость незавершенного производства на начало (конец) отчетного периода. Оборот по дебету отражает фактические затраты отчетного периода на производство продукции (работ, услуг); оборот по кредиту – фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства и оприходованной на склад (выполненных работ, оказанных услуг).

При отсутствии остатков незавершенного производства фактическая производственная себестоимость  готовой продукции определяется как разница между фактическими затратами текущего отчетного периода и возвратными отходами.

Если по счету 20  «Основное производство» (1630 «Незавершенное производство») имеются остатки незавершенного производства на начало и на конец отчетного периода, то фактическая себестоимость продукции определяется – остаток незавершенного производства на начало отчетного периода плюс фактические затраты текущего  отчетного периода минус возвратные отходы минус остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или неиспользуемые по прямому назначению.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) выпущенную продукцию учитывают:

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости

Все производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на: прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с процессом производства (заработная плата рабочих основного и вспомогательного производства; стоимость материалов, списанных в производство; расходы по содержанию производственного оборудования и др.).

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).

При учете продукции (работ, услуг)  по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы  сначала учитывается на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» (7600 «Прочие производственные расходы») и 26 «Общехозяйственные расходы» (8000 «Общие и административные расходы»), а затем списываются  в дебет счета 20 «Основное производство» (1630 «Незавершенное производство»).

 При  учете продукции (работ, услуг) по  сокращенной себестоимости в  затраты по ее выпуску включаются  только прямые, а общехозяйственные  расходы ежемесячно включаются  в себестоимость проданной продукции, что отражается бухгалтерской  проводкой по дебету счета  90/2 «Себестоимость продаж» (7200 «Себестоимость реализованных товаров, определенная методом непрерывного учета ТМЗ (торговля)») в полном объеме.

Порядок формирования себестоимости  готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в приказе об учетной политике организации.

Особенность учета готовой продукции зависит от применяемого способа е оценки.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» (1640 «Готовая продукция»). В то же время допускается возможность учета выпуска готовой продукции с использованием счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (нет такого счета).

Так как финансовый результат определяется не ранее конца отчетного месяца, то никаких налоговых или иных последствий выбор того или иного способа не несет.

Использование счета 40 для учета выпуска продукции целесообразно в тех организациях и производствах, где: во-первых, требуется  оценка отклонений фактической себестоимости от плановой, а во-вторых, там, где учет таких отклонений может быть тщательно организован.