Сравнительная характеристика хозяйственных процессов производственной и непроизводственной сферы

Выбранный организацией метод оценки готовой продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 «Готовая продукция» (1640 «Готовая продукция») отражается ее поступление на склад организации.

Если учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» (1640 «Готовая продукция»)  и кредиту счета 20 «Основное производство» (1630 «Незавершенное производство»).  При этом фактическую себестоимость готовой продукции определяется только по окончании отчетного периода (месяца).

В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то выпуск готовой продукции учитывается с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 (1640) готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете – по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Поскольку в течение отчетного месяца невозможно оценить выпущенную готовую продукцию по фактической себестоимости, то применяют текущие учетные цены, в качестве которых могут применяться продажные цены, нормативная себестоимость или плановая себестоимость. Организация самостоятельно выбирает тот вид учетной цены, который ее больше устраивает и утверждает способ текущей оценки готовой продукции в приказе об учетной политике. Все операции на счете 43 (1640) отражаются в течение месяца в учетных ценах.

В конце месяца после определения  фактической себестоимости выпущенной готовой продукции необходимо определить расчетным путем сумму отклонений фактической себестоимости от учетной цены по формуле:

                                                                  

   

 

 

 

 

                                                                                           Сумма отклонений

Процент                           Сумма отклонений                   по продукции,

отклонений                      на остаток ГП на              +      поступившей на

фактической                    начало отчетного                      склад в течение

себестоимости                 периода                                      отчетного периода   

от учетной                  =                                                                                                  ×100%

цены                                 Нормативная                             Нормативная

отгруженной                   себестоимость                   +      себестоимость

(проданной)                     ГП на начало                             поступившей на

Продукции                      месяца в учетных                     склад в  течение

                                          ценах                                          месяца в учетных

                                                                                     ценах   

 

 

Сумма отклонений           Стоимость                                Процент

фактической                      отгруженной                            отклонений

себестоимости от              (проданной)                             фактической

учетной цены по       =      продукции в                   ×       себестоимости

отгруженной                      продажных ценах                   от учетной:

(проданной                         без НДС                                   100% цены

продукции)

Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражается сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения учетной  стоимости готовой продукции над фактической себестоимостью)  или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е превышения фактической себестоимости над учетной стоимостью). Процент отклонений и учетная стоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и ее остаток на складах на конец месяца.

Таким образом, если учет готовой продукции на счете 43 (1640) ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счет 43 «Готовая продукция» (1640 «Готовая продукция»), кредит счет 20 «Основное производство» (1630 «Незавершенное производство») - на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счет 43 «Готовая продукция» (1640 «Готовая продукция»), кредит счет 20 «Основное производство» (1630 «Незавершенное производство») - сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений ( перерасхода) фактической себестоимости от учетной стоимости по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

Дебет счет 90 «Продажи» (6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»), субсчет 2 «Себестоимость продаж» (7100 «Себестоимость реализованной продукции и услуг»), 45 «Товары отгруженные» (нет такого счета) Кредит счет 43 «Готовая продукция» (1640 «Готовая продукция»), - на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счет 90-2 «Себестоимость продаж» (7100 «Себестоимость реализованной продукции и услуг»), 45 «Товары отгруженные» Кредит счет 43 «Готовая продукция» (1640 «Готовая продукция»),  сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от учетной стоимости по отгруженной за месяц продукции.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (нет такого счета) предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» (1630 «Незавершенное производство»), 23 «Вспомогательные производства» (нет такого счета), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (нет такого счета).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» (1640 «Готовая продукция»),     90 «Продажи» (6100,7100,7200,3430,3490).

В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.

Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

 Плановая  себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией  самостоятельно. Так, за плановую  себестоимость может быть принята  себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного  периода.

Величина как нормативной, так и плановой себестоимости выпущенной продукции отражается по кредиту счета 40.

  После того как продукция изготовлена и передана на склад, в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет счет 43 (1640) Кредит счет 40 – оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывают по дебету счета 40, соответственно себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражают записью Дебет счет 40 Кредит счет 20 (1630), а себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, отражаю проводкой Дебет счет 40 Кредит счет 23(1630) .

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

В результате этого на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо по счету 40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:

Дебет счет 90/2 (7100,7200) Кредит счет 40-списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 49 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет счет 90/2 (7100,7200) Кредит счет 40-сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Процесс продажи

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли – одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.

Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.

В бухгалтерском учете выручка принимается в суме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.

Для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли-продажи или иному обоснованию; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу; произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т.п.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно-платежных документов (платежных поручений, платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и других).

По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объем выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от продажи. Величина выручки как показатель используется в управлении при проведении анализа деятельности организации, разработке бизнес-плана, при налогообложении.

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансового результата по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 (6100,7100,7200,3430,3490).

По дебету указанного счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, по кредиту – выручка от ее продажи.

По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» (6100,7100,7200,3430,3490) подсчитывают итоги по дебету и кредиту, сопоставляют между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету – организация получила прибыль: превышение дебетового оборота над кредитовым свидетельствует об убытке. Прибыль отражается по дебету, а убыток – по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (нет такого счета).