Страховой аудит

Страховой аудит - комплексная  проверка (экспертиза) результатов  финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний, включающая правовую, экономическую и бухгалтерскую  оценку данных финансовых отчетов, представляемых для публикации (обнародования) или вышестоящим организациям.

 Страховой аудит  разделяется на внешний и внутренний:

" внешний - сопряжен  с подтверждением отчетности  страховых компаний, эмиссией ценных  бумаг и валютных операций;

" внутренний - связан  с выбором учетной политики, постановкой бухгалтерского учета, аудиторской частью деятельности страховых компаний и некоторыми вопросами лицензирования.

 Все виды страхового  аудита имеют общие признаки  и проблемы. К ним относятся:  обязательные проверки соответствия  хозяйственных и финансовых операций страховых компаний и их отражение в учете и отчетности, так как финансово-хозяйственная деятельность страховых компаний связана со страховой деятельностью. При проведении внешнего аудита аудитор идет от отчетности к учету, от учета - к характеру финансово-хозяйственных операций страховых компаний. Применительно к внутреннему аудиту логика исследования следует в противоположном направлении: от исходных операций - к их отражению в учете и отчетности страховых компаний.

 Задача 

 При проверке затрат, включаемых в себестоимость, установлено, что снабженец В.П. Иванов использует личный автомобиль в служебных целях. В.П. Иванов получил в 2003 отчетном году по данным кассовых и других платежных документов 10 500 рублей, в том числе: ежемесячная компенсация за 12 месяцев составила 2 800 рублей; стоимость текущего ремонта в сентябре - 2 200 рублей; стоимость ГСМ - 5 500 рублей. Вся сумма 10 500 рублей включена в расходы в целях бухгалтерского учета. При расчете налогооблагаемой прибыли корректировки отсутсвуют. На предприятии отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат. В проверяемом периоде имели место представительские расходы: банкеты по случаю юбилея, по случаю ухода на пенсию. Отсутствует программа мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу, от 23.11.03 в сумме 75 200 рублей. Вся сумма отнесена на расходы по производству мебели (т.к. это является основной деятельностью аудируемого лица), учтена в целях бухгалтерского учета и налогообложения. В состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства. Общая сумма за 4 квартал отчетного года составила 27 200 рублей.

Биржевой аудит 

Список аудиторских  компаний, имеющих право проводить  обязательный аудит финансовых организаций, расширился. Вместо «большой пятерки» давать оценку бухгалтерской отчетности, в том числе и листинговых компаний, теперь будут восемь организаций

 

Однако новичков в  списке меньшинство. К грандам аудита в лице «Эрнст и Янга», «Делойта», «Прайс Уотерхаус Куперса», KPMG Janat (теперь «КПМГ Аудит») и «BDO Казахстанаудит» прибавились алматинская компания «Марка-аудит» и карагандинская «JPA International Аудит-гарант». Внимательного читателя не должно смутить, что фактически в списке фигурирует лишь семь компаний – «Эрнст и Янг» в этом списке теперь представлена двумя структурными подразделениями. Дело в том, что изменения в законе «Об аудиторской деятельности» ограничивают аудиторские организации в предоставлении неаудиторских видов услуг, поэтому сейчас все компании, ранее совмещавшие консалтинг и аудит, разделяют эти сферы деятельности. И время покажет, насколько данная мера повысит качество работы отечественных аудиторов и снизит недовольство, высказываемое в их адрес официальными лицами.

 

Что же касается листинговых компаний, то, по мнению президента KASE Азамата Джолдасбекова, расширение перечня аудиторов частично – в части скорости аудита – решит проблему своевременного проведения листинговыми компаниями аудита. Ведь основная масса листинговых нарушений как раз и связана с несвоевременным представлением на биржу аудированной финансовой отчетности эмитента из-за того, что аудиторы не успевают проводить аудит. И здесь даже возможно дополнительное увеличение списка аудиторов. Однако в этом случае автоматически возникнет вопрос качества работы новых компаний. «Мы будем добиваться право вести «черный» или «серый» список аудиторов, чьи заключения хоть раз вызвали у нас сомнения в качестве и правдивости, – уточнил г-н Джолдасбеков. – Мы продолжим взаимодействие с АФН и Палатой аудиторов для совершенствования критериев отбора признаваемых нами аудиторов».

 

Финансовый и инвестиционный аудит

 

Финансовый — это  и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности. Близко примыкает к нему и инвестиционный аудит — заключение о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний). Также вплотную к финансовому аудиту примыкает ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации. В зависимости от того, проводится ли аудит отчетности компании независимым аудитором или собственными сотрудниками, принято различать независимый (аудит в классическом понимании) и внутренний аудит.

Основная статья: Внутренний аудит

[править]

Промышленный аудит

 

Промышленный аудит  более сложное явление, так как  включает в себя элементы финансового (в части формирования себестоимости  изделий, подтверждения обоснованности тарифов на услуги — например, услуги ЖКХ) и чисто технического аудита.

 

Под техническим аудитом  понимают проверку независимыми специалистами  системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.

 

Вплотную к промышленному  аудиту примыкает инспекционная деятельность — то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые невозможно увидеть и принять по качеству в будущем — например, фундаментные работы) и деятельность по независимой приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению достижения проектных параметров, а также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества.

 

Разновидностями промышленного  аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную  среду), энергетический аудит, аудит  затрат на эксплуатацию и подтверждение  тарифов (применяется в основном для обоснования цен на продукцию естественных и иных монополий) и иные виды специальных аудитов (например — ESD-аудит).

[править]

Аудит персонала

 

Аудит персонала —  это определение, оценка личностного  потенциала сотрудников и соответствия сотрудников корпоративной культуре и ценностям компании.

 

В ходе данного аудита устанавливается уровень соответствия сотрудника занимаемой им должности, оцениваются  личностные качества, дается комплексная  характеристика работникам.

[править]

Экологический аудит

Основная статья: Экологический аудит

 

Экологический аудит  предприятия — это комплексная  и независимая оценка соблюдения требований, в том числе требований действующих международных стандартов, нормативов и нормативных документов в области экологической безопасности, экологического менеджмента и охраны окружающей среды, а также подготовка соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению деятельности предприятий и организаций в экологической сфере.

 

Цели и задачи аудита финансовых институтов

 

 

Банковский аудит является одним из видов аудита. Его основная цель - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных кредитными организациями операций действующему законодательству Российской Федерации и нормативным актам ЦБ РФ Аудит банков. Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой, Е.А. Лебедева. М., 2001.

 

Для кредитных организаций  банковский аудит также может  выполнять следующие задачи:

 

 проведение анализа  финансово-хозяйственной деятельности, оценку активов и пассивов;

 

 прогнозирование результатов  финансово-хозяйственной деятельности  и разработку рекомендаций по  повышению финансовой устойчивости, ликвидности;

 

 постановку, восстановление  и ведение бухгалтерского учета;

 

 консультирование  по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ;

 

 обучение сотрудников;

 

 подтверждение данных  проспекта эмиссии ценных бумаг;

 

 оказание иных услуг  по профилю деятельности аудиторских  фирм (аудиторов).

 

Все вышеназванные задачи, в той или иной мере решаемые аудиторскими фирмами, имеют одну общую направленность: они должны оказать помощь и содействие кредитным организациям в улучшении результатов деятельности и обеспечении условий их стабильной работы в долгосрочном периоде.

 

Банковский аудит как один из видов аудита можно детализировать по следующим признакам:

 

1) по способу проведения:

 

- обязательный аудит;  проводится в случаях, прямо  установленных законодательством  Российской Федерации (ежегодная  аудиторская проверка деятельности  кредитных организаций в соответствии со ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»), а также по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами Российской Федерации, актами ЦБ РФ или государственным органом, назначающим его;

 

- инициативный аудит;  проводится по решению кредитной  организации; его характер и  масштабы определяет сам клиент;

 

2) по характеру проведения:

 

- внешний аудит; проводится  на договорной основе сторонними независимыми аудиторами, представленными аудиторскими фирмами и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых регулируется законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму (аудитора) для проведения аудита. Аудиторская фирма (аудитор), осуществляющая обязательный ежегодный аудит с целью подтверждения достоверности годового отчета, должна быть утверждена общим собранием участников (акционеров) кредитной организации. Данные об утвержденной аудиторской фирме (аудиторе) кредитная организация сообщает территориальному учреждению Банка России;

 

- внутренний аудит;  проводится специальным подразделением (отделом) самой кредитной организации;  его деятельность и направления проверки законодательно не регламентируются, а определяются руководством кредитной организации. Внутренний аудит как структура самой кредитной организации не может подтверждать достоверность ее годовой отчетности;

 

3) по периодичности  проведения:

 

- первоначальный аудит;  проводится аудиторской фирмой (аудитором)  впервые для данного клиента  - кредитной организации, что существенно  повышает риск и трудоемкость  аудита (аудиторы не располагают  необходимой информацией об особенностях  деятельности клиента, системе его внутреннего контроля и др.);

 

- согласованный (повторный)  аудит; осуществляется аудиторской  фирмой (аудитором) повторно или  регулярно; основан на знании  специфики клиента, его положительных  и отрицательных сторон, квалификации  руководства, что при прочих равных обстоятельствах снижает риск аудита. В то же время результаты длительного сотрудничества с проверяемым клиентом обусловливают такой недостаток данного вида аудита, как возможное «замыливание глаза», что затрудняет оценку деятельности клиента с новых позиций, быстрое выявление иных аспектов совершаемых клиентом операций;

 

4) с точки зрения  развития аудит разделяют на  три стадии и соответственно  натри вида:

 

- подтверждающий аудит; означает  проверку и подтверждение достоверности  бухгалтерской отчетности кредитной организации;

 

- системно-ориентированный аудит;  дает возможность наблюдения  систем, контролирующих операции  клиента. Здесь аудиторская проверка  основывается на анализе системы  внутреннего контроля кредитной  организации Ее создание регламентируется положением Банка России от 28 августа 1997 г. № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках», указанием Банка России от 7 июля 1999 г. № 603-У «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансо-вых рынках в кредитных организациях».. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна, и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля, своевременно не выявляющей и не устраняющей недостатки деятельности, клиенту даются рекомендации по ее улучшению;

 

- аудит, базирующийся на риске;  означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы в основном на «узких местах», главных аспектах деятельности клиента, т.е. в областях с более высоким аудиторским риском.

 

2.1 Аудит бирж, фондов, инвестиционных  институтов

 

Аудиторская проверка бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов проходит в строгом соответствии с требованиями установленными для аудита Минфином РФ, ФКЦБ РФ и рекомендациями саморегулирующихся организаций, работающих для финансового рынка, это означает, что программа аудиторской проверки содержит обязательные разделы и этапы которые не могут быть сокращены. Определение полной программы аудиторской проверки происходит после изучения отчетности организации и предметного собеседования с представителем биржи (внебюджетных фондов и инвестиционных институтов).