Структура і зміст, мета, принципи побудови, методика і порядок заповнення Звіту про фінансові результати в публічному акціонерному товари

 

У процесі реформування бухгалтерського  обліку вітчизняна теорія обліку поповнюється новими економічними поняттями і  переосмислює відомі  трактування.

 

Внаслідок реформування обліку в Україні з’явився  обліковий  понятійно - категоріальний апарат, в якому категорії визначення ототожнюються з категоріями пізнання, а юридичне їх наповнення превалює над економічним.

 

Фінансовий результат  сьогодні – це не тільки результат  успішної роботи підприємства вчора, а  й грошовий потік завтра. „Звіт про фінансові результати”, як форма фінансової звітності, покликаний відображати величину доходів за видами, величину і склад витрат, понесених у зв’язку з одержанням цих доходів і, відповідно до цього, - фінансовий результат діяльності підприємств за звітний період.

 

У Положенні (стандарті) бухгалтерського  обліку (П(с)БО) 3 „Звіт про фінансові результати” дається визначення категорій „Дохід”, а визначення категорій „Чистий дохід” не зустрічаємо в жодному з П(с)БО.

 

Згідно з П(С)БО 15 „Дохід” не визнаються доходами такі надходження від інших осіб: сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів. Проте ці суми включають у „Звіті про фінансові результати” до складу доходу, тоді як вони не можуть бути його складовими у відповідності із вище зазначеним стандартом. Адже саме визначення доходу, як дається у П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” підкреслює, що доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, що приводять до зростання власного капіталу, а значить їх не можна визнавати доходами і відповідно не слід відображати на рахунках класу 7 „Доходи та результати діяльності”.

 

З метою уникнення таких  невідповідностей доцільно було б у  формі фінансової звітності “Звіт  про фінансові результати” (Форма  №2) вилучити статтю „Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” і залишити статтю з такою назвою: „Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)” (без слова „виручка”), де відображатиметься дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без податку на додану вартість та акцизного збору. Крім того, повернення товару не є доходом підприємства, отже немає необхідності наводити цей показник безпосередньо у Формі №2. Таку інформацію можна надавати у примітках до фінансової звітності.[14]

 

Останнім часом в Україні  намітилися стабільні тенденції  до пожвавлення інвестиційних процесів, що дає змогу суб’єктам господарювання з більшою впевненістю розраховувати  на повернення коштів, використаних як фінансові інвестиції, та розглядати цінні папери як досить перспективний  варіант вкладення тимчасово  вільних грошових коштів. У цій  ситуації є прогнозованим розвиток різноманітних господарських операцій, що приведе до збільшення фінансових інвестицій підприємств, які в свою чергу, в окремих випадках можуть бути класифіковані, визнані та обліковані.

 

У зв’язку з необхідністю відображення в бухгалтерському  обліку та фінансовій звітності показників доходів і витрат у розрізі  видів діяльності доцільним було б послідовне відображення доходів  і витрат, згрупованих за видами діяльності, з метою забезпечення наочності інформації, що надається, та зручності складання „Звіту про фінансові результати”. Як відомо, діюча форма передбачає визначення спочатку фінансового результату від основної діяльності, а потім відображення доходів від фінансової та інвестиційної діяльності, а потім витрат від фінансової та інвестиційної діяльності з метою подальшого формування відповідних фінансових результатів.]

 

На підставі проведеного  аналізу виявлено, що існує певна  розбіжність між ознаками видів  діяльності й одержаними доходами і  витратами, фінансовими результатами від них. Щоб уникнути такої невідповідності, слід запропонувати чітко розмежовувати  види діяльності та операції, які до них належать. У зв'язку з цим  необхідно внести зміни назв рахунків у Плані рахунків та класифікація доходів та витрат.

 

Отже, уточнення назв окремих  доходів, рахунків і складу фінансових результатів залежно від предмета діяльності забезпечить основу для  досить стрункої системи відображення у фінансовій звітності формування фінансових результатів.

Водночас, відсутність показників, що відображають фінансовий результат  від фінансової та інвестиційної  діяльності, не дозволяє одержати інформацію про те, який прибуток / збиток одержало підприємство в результаті фінансової та інвестиційної діяльності. У зв'язку з цим доцільно було б виділення  у Формі №2 і таких показників, як „Фінансовий результат від фінансової діяльності” та „Фінансовий результат від інвестиційної діяльності”.

 

Отже, удосконалення існуючої форми фінансової звітності “Звіт  про фінансові результати” доцільно провести за такими напрямами:

 

- відображати доходи від  реалізації продукції (товарів,  робіт, послуг), з вилученням непрямих  податків та інших вирахувань  з доходу;

 

-  уточнити економічний  зміст та економічні назви  окремих показників;

 

- доповнити форму необхідними  показниками, наявність яких сприятиме  підвищенню аналітичної цінності інформації.[14]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВКИ

 

Фінансова звітність –  це сукупність регістрів генералізованих (зведених, згрупованих, узагальнених) показників за звітній період, що характеризують статику і динаміку об’єктів бухгалтерського обліку. Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік фінансову звітність в Україні" фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

 

Фінансова звітність підприємства формується з дотримання принципів  бухгалтерського облік:

 

- автономність підприємства (юридична особа відокремлена від власників);

 

- безперервність діяльності (передбачається, що підприємство буде існувати надалі);

 

- періодичність діяльності (поділ діяльності на окремі періоди);

 

- історичної (фактичної) собівартості (оцінка активів здійснюється  виходячи з витрат на виробництво  і придбання);

 

- нарахування (порівнянність  доходів та витрат одного періоду);

 

- повне висвітлення (операції  і події повинні враховуватись  повність, що впливає на прийняття  рішень);

 

- послідовність (постійне дотримання обраної облікової політики);

 

- обачність (запобігати зниженню  оцінки зобов’язань і витрат, і завищенню оцінки активів  і доходів підприємства);

 

- превалювання змісту  над формою (операції відображаються  відповідно до їх сутності, а  не лише виходячи з їх юридичної  форми);

 

- єдиний грошовий вимірник.

 

Основними нормативно-правовими  документами, що регулюють бухгалтерський облік та складання фінансової звітності  є:

 

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні" вiд 16.07.1999 № 996-XIV з внесеними змінами; Постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 р. № 419 "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності"; П(С)БО № 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"; П(С)БО № 2 "Баланс"; № 3 "Звіт про фінансові результати"; П(С)БО № 4 "Звіт про рух грошових коштів"; П(С)БО №5 "Звіт про власний капітал"; П(С)БО № 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах"; П(С)БО №15 "Дохід"; П(С)БО № 16 "Витрати"; П(С)БО № 20 "Консолідована фінансова звітність"; П(С)БО № 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва"; П(С)БО № 29 "Фінансова звітність за сегментами".

 

Для розрахунку фінансових результатів діяльності підприємства за звітній період використовують такі первинні документи:

 

1) Накладна.

 

2) Податкова накладна.

 

3) Журнал №6.

 

4) Журнал №5.

 

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено рахунок  №79 "Фінансові результати".

 

Накладна — в комерційній  практиці супровідний документ, що надається продавцем покупцеві  і вміщує перелік товарів, їх кількість  і ціну, по якій вони будуть поставлені покупцеві, формальні особливості  товару (колір, вага і т. д.), умови  постачання і зведення про відправника  і одержувача. Виписка накладної  свідчить про те, що (крім випадків, коли постачання здійснюється по передоплаті), у покупця з’являється обов’язок  оплати товару відповідно до вказаних умов.

 

Під час виконання договорів  про спільну (сумісну) діяльність податкова  накладна виписується особою, яка  веде облік результатів такої  діяльності та відповідальна за утримання  і внесення податку до бюджету.

 

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної, фінансової, надзвичайної діяльності підприємства (за кредитом рахунків №70, №71, №72, №73, №74, №75, №76) та фінансові  результати підприємства від звичайної діяльності й надзвичайних подій (за кредитом рахунку №79) призначено Журнал 6.

 

 Записи для заповнення  Журналу 6 здійснюються на підставі  первинних документів і зведених  відомостей про доходи та фінансові  результати діяльності. Інформація, що наведена в Журналі 6, використовується  для складання Звіту про фінансові  результати, тому цей обліковий  регістр є своєрідним інформаційним  носієм, правильне розуміння якого  дозволяє приймати бухгалтерського  обліку.

 

Для узагальнення інформації за окремими статтями загальновиробничих, адміністративних і збутових витрат, а також інших витрат операційної  діяльності (витрат на дослідження  і розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти та виробничих запасів, списання сумнівних і безнадійних  боргів, втрат від операційної  курсової різниці, від знецінення виробничих запасів, нестач та витрат від псування цінностей, визнанних пені, штрафів, неустойок та інших витрат), призначено Журнал 5. Крім цього, він містить дані про надзвичайні витрати (збитки від стихійного лиха, збитки від техногенних катастроф і аварій та інші подібні збитки).

 

У Журналі 5 відображаються дані за дебетом рахунку 23 "Виробництво" та всіх рахунків дев’ятого класу (90, 91, 92, 93, 94 та 99) у кореспонденції з  кредитом рахунків, які формують собівартість продукції (прямі та загальновиробничі  витрати), а також тих, які переносяться з інших Журналів.

 

На дебеті рахунка №79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток, на кредиті – суми в порядку  закриття рахунків обліку доходів.

 

Кредитове сальдо на рахунку  №79 при його закритті списується на рахунок №44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

 

Фінансовий результат - це виражений у грошовій формі економічний  результат діяльності підприємства за певний звітній період в цілому та за окремими видами діяльності.

 

Процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути визначений за такою послідовністю:

 

1. Визначення чистого  доходу (виручки) від реалізації  продукції (товарів, робіт, послуг);

 

2. Розрахунок валового  прибутку (збитку);

 

3. Визначення фінансового  результату – прибутку (збитку) від  операційної діяльності;

 

4. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до  оподаткування;

 

5. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності;

 

6. Визначення чистого  прибутку (збитку) звітного періоду.

 

Методологічні засади формування і відображення інформації про фінансові  результати у звітності визначає в Україні П(С)БО 3 "Звіт про  фінансові результати". У міжнародній  практиці окремого стандарту немає. Звітна форма, встановлена МСФЗ 1 "Подання  фінансової звітності", має іншу назву Звіт про прибутки і збитки.

 

Мінімальна інформація, яку  подають у звіті про прибутки та збитки: дохід; фінансові витрати; частину прибутку і збитку асоційованих та спільних підприємств, обліковану з  використанням методу участі в капіталі; податкові витрати; прибути або  збити до оподаткування; витрати  з податку на прибуток чистий прибуток або збиток за період.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХДЖЕРЕЛ

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" вiд 16.07.1999 № 996-XIV{зі змінами та доповненнями від 12.05.2012р.}

Постанова Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 р. № 419 "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності"{внесено зміни від 27.04.2006р.}

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", який був прийнятий замість ПСБО № 1, наказом Міністерства фінансів україни від 07.02.2013р. № 73

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 2 "Баланс"

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 3 "Звіт про фінансові результати"

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 4 "Звіт про рух грошових коштів"

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах"

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №11 "Зобов’язання"

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва"

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 29 "Фінансова звітність за сегментами"

Массаковський В.В. Концепція побудови бухгалтерського обліку в Україні // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007.- №10. - C.18-25.

Пархоменко В. Річна фінансова звітність // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007.- №1. – C. 3-20.

Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування та звітність: Підручник. – 3-те вид. допов. і перероб. – К.: Алерта, 2008. – 926с.

Левицька С. О. Звітність підприємств : підручник<span class="List_0020Par