Структура и содержание актива баланса

По группе (статье) "Основные средства" бухгалтерского баланса приводятся данные об остаточной стоимости основных средств; о стоимости незавершенного строительства; величине выданных авансов и предварительной оплаты, предназначенной для целей финансирования работ по приобретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектов природопользования; стоимости некоторых других видов внеоборотных активов, предусмотренных ПБУ 6/01. Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Рассмотрим процесс формирования данных указанных в данной строке на примере ООО «Прогресс».

 ПРИМЕР 1

Показатели по счетам 01 и 02 в бухгалтерском  учете.

                                                                                                          Табл.1, Руб.

	На отчетную Дату (31.03.2011)	На 01.01.2011	На 01.01.2010
1	2	3	4
1. По дебету счета 01	44500	44500	-
2. По кредиту счета 02,   аналитический  счет учета  амортизации по  ОС, учитываемым  на счете 01	2100	-	-

Остаточная стоимость  ОС составляет:

на отчетную дату - 42400 руб. (44500 руб. - 2100 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 44500 тыс. руб. (44500 руб. - 0 руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 0 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1 будет выглядеть следующим образом:                                                                                       Табл.2, руб.

Пояс-   нения	Наименование показателя	Код	На 31  марта  2011 г.	На 31 декабря 2010 г.	На 31 декабря  2009 г.
1	2	3	4	5	6
	Основные средства	1130	42400	44500	-

 Строка 1140. «Доходные вложения в материальные ценности»

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или  прокат. Это дебетовый остаток  по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» за минусом  суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

Обращаем внимание: если организация перестает использовать имущество в качестве доходных вложений (например, после окончания срока действия договора лизинга организация-лизингодатель использует возращенное лизингополучателем имущество для собственных нужд — для производства продукции и пр.), это имущество следует списать со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счетов учета соответствующих активов (счет 01 «Основные средства» и т. д.). Остаточная стоимость такого имущества отражается в других строках баланса.

Строка 1150. «Финансовые  вложения»

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты¹³. Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся: ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных беспроцентных  векселей и аналогичных им активов, то они финансовыми вложениями организации  не являются и показываются по строке 1230 "Дебиторская задолженность" в разд. II Бухгалтерского баланса.

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом  созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета  по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

Строка 1160. «Отложенные налоговые  активы»

По этой строке баланса  отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые  активы формируются при возникновении  вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли  по операции больше, чем прибыль  по данным бухгалтерского учета (10, с.78-80). В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается. Остаток по счету 09 может быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Для этого следует определить разницу сальдо по счетам 09 и 77. Если дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы» больше кредитового остатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», то разница между ними отражается по строке 1160 баланса. Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в этом случае не включается в баланс. И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем сальдо счета 09, разница между ними отражается по строке 1420. В этом случае в баланс не нужно включать строку 1160.

Строка 1170. «Прочие внеоборотные активы»

По строке 1170 указывают  остаточную стоимость активов, которые  не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

При заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения".

В составе прочих внеоборотных активов отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Строка 1100. «Итого по разделу I»

Строка 1100 — итоговая для раздела I баланса. В ней отражается общая стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 1100 формируется как сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1170:

Раздел II «Оборотные активы»

В указанном разделе  представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению  с внеоборотными) активах.

В этом разделе баланса  приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

Строка 1210. «Запасы»

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о  запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99): о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; о затратах в незавершенном производстве; о готовой продукции (продуктах производства);

о товарах; о расходах будущих периодов и т.п.

1. Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности  принимаются к учету по фактической  себестоимости, которая определяется  в порядке, установленном п.  п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.¹⁴ Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".¹⁵ В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости).¹⁶ 2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости.¹⁷

2. Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция". При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет (9, с.193-194).

3. Товары принимаются  к учету по фактической себестоимости,  которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости.¹⁸ Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

4. Товары отгруженные  учитываются на счете 45 "Товары  отгруженные" по стоимости,  складывающейся из фактической  производственной себестоимости  (или нормативной (плановой) себестоимости)  и расходов по реализации (сбыту)  продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов).¹⁹ Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на конец отчетного года как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

5. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой  одним из способов, установленных  п. 64 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности. Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).

6. Животные на выращивании  и откорме учитываются на счете  11 "Животные на выращивании  и откорме" (на соответствующих  субсчетах).

7. Расходы, связанные  с продажей продукции, товаров,  работ, услуг, а также расходы,  связанные с заготовкой сельскохозяйственного  сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации  предусмотрено их частичное списание  со счета 44 "Расходы на продажу"), подлежат распределению следующим образом²⁰ (6):

1) в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную  деятельность, - расходы на упаковку  и транспортировку (между отдельными  видами отгруженной продукции  ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих  торговую и иную посредническую  деятельность, - расходы на транспортировку  (между проданным товаром и  остатком товара на конец каждого  месяца);