Структура и содержание актива баланса

3) в организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную  продукцию, - расходы по заготовке  сельскохозяйственного сырья и  расходы по заготовке скота  и птицы.

8. Эксперты расходятся во мнении о том, можно ли применять счет 97 «Расходы будущих периодов». Первые считают. Что после поправок, внесенных приказом Минфина от 24 декабря 2010г №186н, в этом отношении ничего не изменилось. Вторые советуют осторожно применять счет 97: только по тем расходам, которые прямо предусмотрены в ПБУ. Наконец, третьи полагают, что поправки фактически исключили понятие расходов будущих периодов. А потому использовать счет 97 нельзя. (5, с.24)

ПРИМЕР 2

Показатели по счетам 10, 20, 43 в бухгалтерском учете (показатели по счетам 14,15 и 16, 21,23, 28, 29,41, 42, 44, 45,97 в бухгалтерском учете отсутствуют).

Таблица 3. руб.

	На отчетную дату
1	2
1. По дебету счета 10	7800
2. По дебету счета 20	4620
3. По дебету счета 43	8628

Показатели Бухгалтерских  балансов за 2009 г. и за 2010 г.

Таблица 4, руб.

Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 210 "Запасы"    Бухгалтерского баланса за 2009 г.	-
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 210 "Запасы"   Бухгалтерского баланса за 2010 г.	15000

Стоимость запасов организации составляет:

на отчетную дату - 21048 руб. (7800 руб.+4620 руб. + 8628 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 15000 руб.

на 31 декабря 2009 г. – 0 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2 будет выглядеть следующим образом.

Таблица 5, руб.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 марта 2011г	На 31 декабря 2010г	На 31 декабря 2009г
1	2	3	4	5	6
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1210	21048	15000	-

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг, МПЗ, нематериальных активов, капитальных вложениий), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (7, с.154)

На конец отчетного  периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.

Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита  счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Если известно, что какие-либо суммы «входного» НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам (16, с.33).

Данные по счетам учета  расчетов в балансе приводятся развернуто: по субсчетам с дебетовым сальдо — в активе баланса (как дебиторская  задолженность), по субсчетам с кредитовым сальдо — в пассиве баланса (как  кредиторская задолженность).

В форме, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, отсутствует  какая-либо расшифровка данного  показателя. При этом согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В промежуточной бухгалтерской отчетности раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например 1231 "в том числе долгосрочная" и 1232 "в том числе краткосрочная".

Долгосрочная и краткосрочная  дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем  ведения соответствующей аналитики  на счетах учета расчетов: с поставщиками по выданным им авансам (счет 60); с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62); с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73); с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69); с прочими дебиторами (счет 76).

 Обращаем внимание: если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, из суммы долгосрочной (краткосрочной) дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в сумме, относящейся к долгосрочной (краткосрочной) задолженности).

Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Состав дебиторской задолженности очень важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса целесообразно дать более подробную расшифровку к строке 1230 в пояснениях. Например, выделить дебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам), дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков (в том числе по векселям полученным), задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность финансовых и налоговых органов, прочих дебиторов.

ПРИМЕР 3

Показатели по счетам 62, 60.2, (остатки по счетам 68,69, 70, 71, 73, 76, 63  и 75 отсутствуют).

Таблица 6, руб.

Показатель	На отчетную дату
	Со сроком погашения  менее 12 месяцев   после отчетной даты	Со сроком погашения  более 12 месяцев   после отчетной даты
1. По дебету счета 62.1	11859
2. По дебету счета 60.2	14980

Показатели Бухгалтерского баланса за 2009 и 2010 гг.

Таблица 7, руб.

Показатель	Графа 4 "На конец   отчетного периода"   Бухгалтерского   баланса за 2009 г	Графа 4 "На конец   отчетного периода"   Бухгалтерского    баланса за 2010 г.
Строка 230 "Дебиторская         задолженность (платежи по       которой ожидаются более  чем  через 12 месяцев после  отчетной даты)"	-	-
Строка 240 "Дебиторская         задолженность (платежи по       которой ожидаются в течение   12 месяцев после отчетной даты)"	-	2500 (Дт 75)

Величина дебиторской  задолженности составляет:

на отчетную дату - 26839 руб. (11859 руб. + 14980 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 2500 руб.

на 31 декабря 2009 г. – 0 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3 будет выглядеть следующим образом.

Таблица 8, руб.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 марта 2011г	На 31 декабря 2010г	На 31 декабря 2009г
1	2	3	4	5	6
	Дебиторская задолженность	1230	26839	2500	-

Строка 1240 «Финансовые вложения»

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях  организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02). К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

Показатель строки 1240 баланса формируется аналогично сумме по строке 1150 «Финансовые вложения» — как дебетовый остаток по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» (в части краткосрочных вложений) и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям.

По строке 1240 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные.

 В состав краткосрочных  их можно перевести, если на  дату составления отчетности  до момента предполагаемого погашения  этих вложений осталось менее  12 месяцев.

ПРИМЕР 4. Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4 будет выглядеть следующим образом.

Таблица 9, руб.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 марта 2011г	На 31 декабря 2010г	На 31 декабря 2009г
1	2	3	4	5	6
	Финансовые вложения	1240	1500	1500	-

Строка 1250 «Денежные средства»

Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых  остатков по счетам:

50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений); 57 «Переводы в пути».

Остатки денежных средств  на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая  денежные документы) при отражении  в балансе пересчитываются в  рубли по официальному курсу Банка  России, действующему на отчетную дату. Пересчету подлежат все указанные средства за исключением полученных в валюте сумм авансов, предоплаты и задатков. Эти суммы отражаются в балансе в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции. Пересчет названных средств на отчетную дату не производится.

ПРИМЕР 5

Показатели по счетам 50, 51 в бухгалтерском учете.

Таблица 10, руб.

	На отчетную дату
1	2
1. По дебету счета 50	450
2. По дебету счета 51	86474

Показатели Бухгалтерских  балансов за 2009 г. и за 2010 г.

 

Таблица 11,руб

Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 260 "Денежные   средства" Бухгалтерского баланса за 2009 г.	-
Графа 4 "На конец отчетного периода" по строке 260 "Денежные   средства" Бухгалтерского баланса за 2010 г.	6500

Величина денежных средств  организации составляет:

на отчетную дату - 86924 руб. (450 руб. + 86474 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 6500 руб.;

на 31 декабря 2009 г. - 0 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5 будет выглядеть  следующим образом.

Таблица 12, руб.

Пояс-   нения	Наименование показателя	Код	На 31  марта  2011 г.	На 31    декабря   2010 г.	На 31    декабря   2009 г
1	2	3	4	5	6
	Денежные средства	1250	86924	6500	-