Сущность балансоведения и причины его необходимости в современных условиях хозяйствования

1 СУЩНОСТЬ БАЛАНСОВЕДЕНИЯ  И ПРИЧИНЫ ЕГО НЕОБХОДИМОСТИ  В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

 

1. Балансоведение как теоретическая основа бухгалтерской отчетности об активах, обязательствах и капитале

 

 

В условиях рыночной экономики  возрос интерес к практическому  использованию балансов в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности: определения финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций.

Именно этим и объясняется  пристальное внимание к бухгалтерскому балансу. Под бухгалтерским балансом, который является непосредственным предметом балансоведения следует понимать совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Бухгалтерский баланс следует  рассматривать с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что в хозяйстве может быть, и исчисляется в стоимостной (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент.  При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники получения этих средств (собственные или заемные). Обе стороны равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свой источник получения.

Учетное понятие баланса  – это момент счетного отражения  имущественного состояния баланса. Бухгалтерский баланс отражает не только состояние хозяйства на тот или  иной момент, но и всех процессов, происходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимостной форме. Поэтому с одной стороны бухгалтерский баланс отражает статику хозяйства, т.е. его имущественное состояние, с другой показывает динамику хозяйства, т.е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

Бухгалтерский баланс можно  классифицировать:

1. По объему и форме:

• сальдовые (статические);
• оборотные (динамические).

2. По содержанию:

• имущественные;
• результативные;

характеризующие движение денежных потоков.

3. По источникам составления:

• по учетным данным (книжные);
• инвентарные.

4. По времени и цене составления:

• вступительные (организационные);
• операционные (периодические, годовые);
• соединительные;
• разделительные;
• суммируемые;
• ликвидационные.

5. По широте охвата:

• простые (индивидуальные);
• сводные;
• консолидированные.

Из общей теории бухгалтерского учета известно, что в порядке  текущего учета баланс разлагается  на отдельные составные части, каждая из которых представляет собой счет (синтетический, аналитический). Отсюда следует, что строение баланса предполагает построение соответствующего плана счетов, а после этого уже началось реформирование бухгалтерского баланса.

Для того чтобы правильно построить бухгалтерских баланс, необходимо:

• полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;
• дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и познанием хозяйствующего субъекта;
• изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволяет исследовать не только имущественное состояние собственника, но и финансовый результат. (бреславцева)

Балансоведение стало самостоятельным научным напрвлением в науке «счетоведения». Цель этого направления: установить принципы и нормы построения бухгалтерского баланса различных хозяйств; методы исследования хозяйственной деятельности на основе балансов. В целом под балансоведением следует понимать систематизацию научных концепций разработки финансовой отчетности на основе  использования балансового метода. Его основное назначение заключается в обеспечении лица, которое принимает экономические решения, релевантной информацией о прошлой хозяйственной деятельности организации, которая при необходимости может быть получена на основе использования методологических подходов, альтернативных тем, которые приняты действующими нормативными документами. (шевлюков 14-15)

Методы балансоведения, а именно методы, позволяющие с наибольшей точностью и достоверностью выявить, раскрыть, проанализировать информацию, содержащуюся в балансовых отчетах в условиях сегодняшнего дня очень важны.(бреславцева)

Рассмотрим  методы балансоведения  во время его зарождения и развития. Один из ученых того времени (20-е годы нашего столетия), работавшем в этом направлении был Рудановский, который считал, что что все бухгалтерские категории — это только схемы, познавательные каркасы, позволяющие понять суть хозяйственной деятельности.

А. П. Рудановский создал учение о разложении баланса по хозяйственным единицам и по хозяйственным функциям (производство, сбыт и т. п.), раскрыл методику исключения внутренних оборотов, предложил весьма эффективную методику нормировки баланса и типизацию самих балансов по условиям хозяйственных ситуаций. Он очень верно показал, что всякий практический учет как по форме, так и по содержанию есть счетный анализ, а также выделил четыре метода анализа: экспериментальный, предусматривающий установление взаимосвязей между счетами; сравнительный, позволяющий раскрыть механизм образования финансовых результатов; технический, показывающий, достоверность бухгалтерских данных; теоретический, раскрывающий смысл бухгалтерской методологии. Особенной сложностью отличалась последняя часть. А. П. Рудановский вместо основного положения И. Ф. Шера, требовавшего разделить оборот счета на сальдо, исчисленное по средней хронологической, предложил новое понятие о поле оборачиваемости, ограниченном двумя пределами: первый определяется делением дебетового оборота на конечное сальдо; второй — кредитового оборота на начальное сальдо (для пассивных счетов подразумевается противоположное правило). Между обоими пределами должно лежать истинное значение оборачиваемости. Это правильно, но сложно, и поэтому на практике принят более простой вариант И. Ф. Шера. (соколов стр 270)

В процессе развития счетоведения сформировались статические и динамические  направления балансоведения.  Со второй половины XVII в. Эти направления балансоведения развивались параллельно.

Теория статического баланса  является первой по времени возникновения, поскольку на первых этапах развития бухгалтерского учета, в условиях использования  униграфического счетоводства, концепция перманентности учета была непригодна. По этой причине теория статического баланса основывается на концепции ликвидности субъекта хозяйствования на отчетную дату, реализация которой требует переоценки активов с целью их доведения до текущей рыночной стоимости.

В настоящее время методологическая интерпретация двух направлений  балансовой теории связывается с допущением беспрерывной деятельности организации и оценки статей баланса. Балансы, которые составляются с целью определения стоимости имущества, относятся к статическим, а балансы, в которых раскрывается движение этого имущества в процессе функционирования организации, называются динамические. Первые основаны на юридической трактовке балансовой теории, другие  - на производственно-экономической. (шевлюков 129)

Статический баланс – это  система показателей, которая дает возможность в денежной форме  на определенный момент времени отразить активы, обязательства и капитал  организации. Он предназначен для обзора имущественного положения организации  на конец отчетного периода и  одновременно путем сравнения показателей  чистых активов на конец и начало этого периода для раскрытия финансового результата ее деятельности. Цель статического баланса - защитить интересы кредиторов, задача - выявить реальную стоимость имущества собственника на день составления баланса.(соколов 5) Для этого все активы должны отражаться по текущей стоимости на дату составления отчетности, что обуславливает  прежде всего необходимостью  предупреждения банкротства и обороны кредиторов.    

Методологические основы и  назначение статического баланса  раскроем на рисунке 1.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Характеристика статического баланса [шевлюков с.130]

 

Приоритетной задачей статического баланса является выявление чистых активов организации, а определение прибыли относится к другой задаче, которая подчинена первой. По этой причине в статическом балансе не показывается вся сумма прибыли или убытков, которая была получена в отчетном периоде, а только неиспользованный остаток финансового результата, т.к. последний показывает влияние на ликвидность организации.

Оценка активов по рыночной стоимости полностью исключает  ее перманентность, поскольку при  составлении баланса на каждую отчетную дату необходимо определить текущую  рыночную стоимость составных элементов  имущества независимо от ее оценки на начало отчетного периода.  Именно прерывистость оценки и обусловило использование термина «статический баланс», под которым понимается баланс имущества, целью которого является  предотвращение неплатежеспособности организации через самоинформирование  собственников и кредиторов.

Динамический бухгалтерский  баланс – это система показателей, которая дает возможность в денежной форме на определенный момент времени  отразить положение кругооборота капитала, который собственники вложили в организацию с целью получения прибыли.  Исходя из этого определения динамический баланс является не балансом имущества, а балансом производственного процесса. Его актив раскрывает не имущество, а расходы, которые были нанесены собственникам за цену указанную в пассиве источников финансирования. Именно это определение и не допускает возможности переоценки активов, поскольку в таком случае на себестоимость продукции, работ и услуг будут списываться расходы, которые организация фактически не понесла.

Методологические основы и  назначение статического баланса  раскроем на рисунке 1.2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2 – Характеристика динамического баланса [шевлюков с.131]

 

Западной основой динамического  баланса является производственно-экономическая  балансовая теория, которая исходит  из принципа беспрерывной деятельности организации. Практическое использование этого принципа предусматривает определение финансового результата после окончания каждого существенного периода хозяйственной деятельности для оценки качества управления организацией. Поэтому конечная цель динамического баланса заключается не в определении текущей стоимости имущества, а в исчислении прибыли или убытков, полученных организацией.

Учет финансового результата на основе распределения расходов по периодам, использование принципа реализации и оценки по себестоимости обусловили возникновение идеи непрерывного отражения  финансового результата, которая  на практике получила реализацию в  виде  ежемесячного его определения. Поскольку начальный и заключительный балансы должны быть сопоставимы  по методам оценки, отличительной особенностью динамического баланса является запрет переоценок. Т. к. начальной стоимостью имущества является ее себестоимость, возникла идея составления баланса по себестоимости и определения на его основе полученной прибыли. Реализация этих идей на основе использования перманентной оценки активов и обязательств обусловило возникновение понимания динамического баланса.

На первый взгляд может  показаться, что современному бухгалтеру нет никакой пользы с рассмотрения теоретических положений статической и динамической трактовок баланса, поскольку он обязан составлять финансовую отчетность в соответствии с принятыми органами государственной власти нормативными актами. В настоящее время в бухгалтерском балансе, утвержденном Министерством финансов Республики Беларусь, используются принципы как статистического так и динамического баланса. Эклектическое их использование оправдано теми целями, которые ставят перед финансовой отчетностью организаций органы государственной власти.

Однако бухгалтерский  баланс составляется не только для  органов государственного управления и других внешних пользователей, но и для внутреннего использования  в процессе осуществления финансового  менеджмента. Информация официального бухгалтерского баланса является не всегда пригодной для этих целей.