Сущность балансоведения и причины его необходимости в современных условиях хозяйствования

Например, внеоборотные активы периодически переоценивали и показывали в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Но определенная в процессе официальной переоценки стоимость практически никогда не соответствует стоимости по ценам возможной реализации, поскольку продать их по переоцененной стоимости почти невозможно. Поэтому для внутреннего использования в процессе принятия управленческих решений организация может использовать как статические, так и динамические балансы.

Поскольку статический баланс трактует прибыль как прирост  чистых активов, на его основе можно  более обосновано определить сумму  прибыли, которую по результатам  отчетного года организация может  использовать на выплату дивидендов и потребление.

Таким образом, статический  баланс, составленный на основе соотнесения  стоимости имущества по текущим  рыночным ценам и обязательствам организации, дает базу для определения  ее кредитоспособности. Динамический баланс более соответствует задачам, которые связаны с оценкой  и анализом использования экономического потенциала организации и ее рентабельности.

 

 

1.2  Возникновение  балансоведения, причины непризнания советской бухгалтерской наукой и практикой,  предпосылки развития в настоящее время

 

 

Важнейшей чертой рыночной экономики является экономическая  и юридическая самостоятельность  организаций, что создает объективные  предпосылки для повышения в  процессе управления роли экономического анализа, и прежде всего его составной  части — финансового анализа. Для совершенствования методов  финансового анализа необходимо обратиться к истокам аналитической  компоненты бухгалтерского учета, когда  анализ бухгалтерского баланса был  составной частью целого учения. Соответственно, возрождение и развитие методологии  балансоведения, раскрытие сущности баланса, исследование эволюции моделей баланса имеют особую актуальность не только для методологии бухгалтерского учета, но и для совершенствования приемов анализа хозяйственной деятельности.

Балансоведение сформировалось как оригинальная тенденция в учете в конце XIX — начале XX в. в Германии. Оно развивалось по трем основным направлениям: экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, в рамках которого была разработана теория и практика бухгалтерской ревизии, популяризация знаний о балансе среди пользователей.

Именно благодаря немецкой школе  произошел переход от идей, связанных  с конструированием и трактовкой баланса, к его анализу. В таком  контексте анализ баланса представлял  собой микроэкономическии анализ (система некоторых аналитических расчетов в отношении организации) и вполне обоснованно рассматривался как составная часть бухгалтерского учета.

В России расцвет балансоведения пришелся на первую половину XX в. В 20-е годы теория балансоведения и, в частности, методологические основы построения и анализа баланса были окончательно сформулированы в трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, И.Р. Николаева и др. В их трудах по анализу баланса содержится практически весь спектр методов, применяемых в настоящее время в анализе. Можно с уверенностью сказать, что уже тогда ведущими балансоведами был разработан аналитический аппарат.

Под балансоведением они понимали не только теоретическое осмысление баланса, методы его построения, но и вопросы анализа баланса, как заключительной ступени счетных знаний.

По мере строительства планового  социалистического хозяйства в  СССР анализ баланса сравнительно быстро был трансформирован в анализ хозяйственной деятельности, и термин «балансоведение» почти исчез из научной литературы; однако связь между анализом и учетом, впервые четко установленная в балансоведении, осталась. Среди множества причин трансформации выделяются три: ликвидация рынков капитала, централизация банковской системы, лишение реальной самостоятельности организаций. Финансово ориентированные процедуры были заменены процедурами контроля за исполнением плановых заданий.

Начавшаяся в рамках перехода к  рыночным отношениям трансформация  бухгалтерского учета (начало 90-х гг.) вновь вернула к жизни такой  важнейший элемент аналитической  работы, как финансовый анализ, который  берет начало в балансоведении.

У истоков балансоведения были юристы, видевшие в балансе основной документ, фактически подтверждающий способность собственника рассчитаться со своими кредиторами и, кроме того, возможный к использованию в качестве доказательной базы в суде при решении вопросов по хозяйственным спорам и наследию. Именно юристы инициировали формулирование тех требований, которым с необходимостью должен удовлетворять баланс: полнота, ясность, точность и др. Дальнейшее было делом техники, т. е. прерогативой бухгалтеров, которые быстро включились в процесс формирования нового направления, в результате чего как грибы стали появляться руководства по составлению баланса, интерпретации его разделов и статей, оценке с его помощью финансового и имущественного состояния хозяйства. Так начало формироваться балансоведение как наука о балансе.

Во второй половине XIX в. в США и Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало формирования и предоставления финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились общедоступная, хорошо структурированная и достаточно унифицированная публичная отчетность и необходимость понимания и научного осмысления роли и значимости учетной информации, отчетности и баланса исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров.

В этот период представители немецкой учетной школы считали баланс центральной учетной категорией, определяющей, по существу, все другие категории. По их мнению, балансоведение должно было стать основополагающим в теории учета. Ключевой тезис данного подхода к изучению баланса звучит так: баланс – это системообразующее ядро информационной базы о предприятии, в наиболее концентрированной форме выражающее результативность управления им. Потребности управления должны вырабатывать специфические требования к структурированию и содержательному наполнению баланса, методам оценки и анализа.

Иной, прагматический, подход к отчетности сложился в рамках англо-американской школы учета, которая, формируя теорию учета и баланса, отталкивалась  не от учетной проблематики, а от предназначения учета в части  формирования и нормального функционирования бизнес-отношений. Во второй половине XIX в. в США усилилась значимость бухгалтерской отчетности, которая в известном смысле стала отделяться от бухгалтерского учета и становиться самостоятельным элементом общей информационной базы, с помощью которой инвесторы и бизнесмены получали представление о предприятии. Ключевой тезис данного подхода таков: баланс – это основной и наиболее достоверный источник информации о предприятии, поэтому безусловно востребованное и наиболее желаемое средство коммуникации.

Таким образом, в обоих  подходах центром внимания становится баланс, а совокупность теоретических  положений и практических рекомендаций по его построению, структурированию, содержательному исполнению, трактовке  и использованию в качестве доказательной  базы при принятии управленческих решений  довольно быстро оформляется в самостоятельное  научно-практическое направление, получившее название балансоведения в рамках немецкой школы и систематизированного анализа отчетности с помощью коэффициентов в рамках англо-американской школы.

Развитие новых научных  направлений стимулировалось следующими субъектами зарождающихся рыночных отношений.  Во-первых, это были представители бухгалтерской науки, пытавшиеся тем самым укрепить значимость бухгалтерии в системе научных знаний. Во-вторых, юристы, которые рассматривали ключевую форму бухгалтерской отчетности - баланс - как один из важнейших элементов доказательной базы в имущественных спорах в суде. В-третьих, бизнесмены (экономисты, инвесторы, аналитики и др.), которые использовали баланс как средство коммуникации. В-четвертых, собственники и менеджеры, рассматривавших баланс как квинтэссенцию результатов деятельности, сформировавшихся к данному моменту по итогам истекшего периода. Иными словами, в разработке балансоведения в той или иной степени были заинтересованы представители различных областей науки и практики, но наибольшую заинтересованность выражали внешние пользователи бухгалтерской отчетности. Это было обусловлено возможностями снижения рисков при вложении капитала на финансовых и инвестиционных рынках.

В России новая наука «балансоведение» получила распространение в 20-е гг. XX в. Это направление было несомненно перспективным и в полной мере отвечавшим экономическим реалиям и задачам новой экономической политики. Усилиями российских ученых А.П. Рудановского и Н.А. Блатова оно было хорошо проработано в научном плане и востребовано практиками. Это проявилось в создании серии руководств по составлению и анализу баланса. При этом российские ученые вкладывали в понятие балансоведения разное содержание. 
        Н.Р. Вейцман определял балансоведение как часть науки о бухгалтерском учете, т.е. считал, что это его специальный раздел. Он подчеркивал, что анализ нельзя замыкать на балансе, так как информационная база анализа — это весь комплекс счетных записёй, а принципы и методики его аналитической обработки объясняются в рамках самостоятельной науки, называемой счетным анализом. 
        А.П. Рудановский и Я.М. Гальперин считали балансоведение синонимом счетоведения, а анализ баланса — самостоятельной наукой. Балансоведение А.П. Рудановский выводил из математики. Он считал, что бухгалтерские категории — это только схемы, позволяющие понять суть хозяйственной деятельности, поэтому баланс является основным объектом и инструментом анализа. Формально А.П. Рудановский выделял аналитический раздел в самостоятельное направление — «анализ баланса» и одновременно отождествлял понятия «теория учета» и «теория баланса». Если рассматривать сущность теоретических построений РуданоВского, то очевиден вывод, что анализ баланса — это необходимый раздел работы бухгалтера. А.П. Рудановский и Я.М. Гальперин ввели понятие нормирования баланса, под которым понимали методы приспособления баланса к особенностям того или иного предприятия.

Наибольшее распространение  в России получила Ленинградская  школа бухгалтерского учета. С точки  зрения Н.А. Блатова, Н.С. Аринушкина, Н.С. Помазкова, счетоведение и балансоведение — это две равноправные науки, первая из которых имеет целью построение баланса, а вторая — его объяснение и анализ. Обе эти науки они относили в систему счетных наук. Н.А. Блатов выступал за самостоятельность балансоведения, но в тесной связи с учетом.  

С точки зрения Н.А. Кипарисова, балансоведение, история счетоведения и общая теория учета составляют сущностное ядро счетоведения, при этомбалансоведение играет ключевую роль в перечисленных выше дисциплинах. В трактовке Н.А. Кипарисова балансоведение представляет собой упорядоченную двухуровневую структуру — общее и специальное балансоведение (рисунок 1.3).

 

                       Специальные виды  балансоведения

 

 

Рисунок 1.3 -  Балансоведение в системе счетоведения (по Кипарисову)[    с.    ] 
 

В рамках первого рассматриваются принципы построения баланса, применимые ко всякому типу хозяйства, в рамках второго — специфицируются способы построения и структурирования баланса применительно к различным отраслям: производственным, меновым и потребительным, поэтому специфическое балансоведение подчинено общему и вытекает из него. Кроме того, в общембалансоведении обособляются две части: первая посвящена учению о построении баланса; вторая — учению о методах исследования хозяйственной деятельности единичного хозяйства на основе баланса. 
           В описанных выше подходах рассмотрена эволюция развития балансоведения в преобладающей трактовке бухгалтеров. Интерес к информационной базе, создаваемой системой бухгалтерского учета, проявляли и менеджеры организаций с целью формирования методов оценки успешности работы организаций, так как эти группы пользователей финансовой информации к этому времени разделились. Акцент на публичную отчетность в балансоведении был доминирующим. Российские балансоведы исходили из экономической трактовки отдельных счетов и статей отчетности. В рамках балансоведения были предложены методики анализа. Акцент в таком анализе делался на понимание экономического содержания публичных данных и качественный анализ соотношений между ними.

К середине 30-х гг. XX в. в результате дискуссий среди российских ученых балансоведческая трактовка аналитических проблем была признана, вредной в условиях плановой экономики.

А балансоведение трансформировалось в анализ хозяйственной деятельности. Проблемы этой науки были отодвинуты на периферию экономических исследований, вместе с тем связь между анализом и бухгалтерским учетом осталась. В последние десятилетия в международной учетно-аналитической практике, безусловно, доминирует англо-американский подход к финансовому анализу в приложении к хозяйствующему субъекту. Такой подход носит формализованный характер, а сам анализ сводится к счетным процедурам, т.е. примитивизируется. Создатели российской школы балансоведения имели свой взгляд на содержательное наполнение анализа и на соотношение учета и анализа в целом. Суть 
этого подхода заключалась в том, что расчету коэффициентов должен был предшествовать качественный анализ учетной и финансовой политики организации, а сам аналитик должен выступать «толмачом» отчетных данных и рассчитанных на их основе показателей. В настоящее время повышается значимость финансовой отчетности в управлении экономическими процессами, как на микро, так и на макроуровне. Поэтому теоретические обоснования и обобщение практики составления периодических и производных балансов актуальны. Балансоведение — наука о балансе как квинтэссенции информационно-финансовой модели хозяйствующего субъекта. В рамках этого научно-практического направления изучаются два основных блока проблем: 
                    логика и принципы построения финансовой отчетности и ее информационного ядра — баланса;