Сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием

Статьи баланса сгруппированы  в пять разделов. Активные статьи объединены в два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Характерной особенностью действующей структуры баланса  является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.

В составе первого  раздела актива "Внеоборотные активы" содержатся наименее ликвидные статьи баланса:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- долгосрочные финансовые вложения и др.

Во второй раздел актива "Оборотные активы" включены более  ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:

- запасы (сырье, материалы);

- затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;

- расходы будущих периодов;

- готовая продукция и товары для перепродажи;

- товары отгруженные;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- дебиторская задолженность;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства и др.

 

Статьи пассива баланса  сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы. 

IV. Долгосрочные пассивы. 

V. Краткосрочные пассивы. 

Третий раздел баланса "Капитал и резервы" характеризует собственный капитал организации:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- целевое финансирование;

- нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет и отчетного года.

В четвертом разделе баланса "Долгосрочные пассивы" отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

Пятый раздел, находящийся  в пассиве баланса, "Краткосрочные пассивы", включает такие статьи, как:

- заемные средства;

- кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом);

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.

1.3.  Изменения составления бухгалтерского баланса

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (далее – Приказ № 66н) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. Они заменят формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

В состав бухгалтерской отчетности включены бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Такой состав предусмотрен п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержден Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках включают в себя формы  отчетов об изменении капитала, о  движении денежных средств, о целевом  использовании полученных средств.

Вместо приложения к  бухгалтерскому балансу (ф. № 5) организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде таблиц. Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно. Пример составления подобных пояснений приведен в Приложении № 3 к Приказу № 66н.

Все указанные формы следует использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год. В состав квартальной бухгалтерской отчетности включаются только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). Финансисты привели в Приложении № 4 к Приказу № 66н Коды строк бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые необходимо указывать при представлении этих форм в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти.

Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют тех номеров, которые были присвоены им Приказом от 22.07.2003 № 67н.

В бухгалтерском балансе  и в отчете о прибылях и убытках  нужно указывать те же позиции  из Общероссийского классификатора управленческой документации, что и в отчетности, применяемой до 2011 года. На это указывает ФНС в письме от 25 апреля 2011 г. № КЕ-3−3/1472@. В новых формах бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н, указываются коды по ОКУД, предусмотренные для унифицированных форм: код 0710001 – для бухгалтерского баланса и код 0710002 – для отчета о прибылях и убытках.

ОКУД утвержден постановлением Госстандарта от 30 декабря 1993 г. №299. В нем приведены наименования и кодовые обозначения унифицированных форм документов. Так, в разделе 0700000 «Унифицированная система учетной и отчетной бухгалтерской документации предприятий» ОКУД предусмотрен код 0710001 «Баланс предприятия» и код 0710002 «Отчет о финансовых результатах и их использовании». В отличии от прежних в новые формы добавлены новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.

Организации – субъекты малого предпринимательства могут  – формировать бухгалтерскую  отчетность по упрощенной системе. Это значит, что в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках дополнительная детализация по статьям не требуется, а в приложении к этим формам приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового  положения   организации,   или   финансовых   результатов   ее деятельности.

Бухгалтерский баланс теперь состоит только из одной таблицы, которая, в свою очередь, состоит из двух частей – актива и пассива.

В новой форме бухгалтерского баланса отсутствует Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

В таблице появились  новые графы. Слева от графы «Наименование  показателя» (графа 2) находится графа «Пояснения» (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Заполнять эту графу следует только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В графе «Код» (графа  3) отражается код строки, приведенный в Приложении 4 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н.

В прежней форме необходимо было указывать значение показателей  на начало года (графа 3) и на конец  отчетного периода (графа 4). В новой форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода – 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).

 

2. формирования бухгалтерского баланса на примере организации ООО «СофиЯ».

Характеристика предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «СОФИЯ».

Сведения о видах экономической деятельности Общество с ограниченной ответственностью «СОФИЯ» (коды ОКВЭД) по данным ЕГРЮЛ

Код по ОКВЭД Тип Наименование вида деятельности

52.25.11 Основной Розничная торговля алкогольными напитками, кроме пива;

52.25.12 Основной Розничная торговля пивом;

52.26 Основной Розничная торговля табачными изделиями;

52.25.2 Дополнительный Розничная торговля безалкогольными напитками;

52.11.2 Дополнительный Розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

Численность сотрудников 15 человек.

Бухгалтерский баланс (форма  №1) прилагаются Приложение 1.

Общая характеристика баланса  позволяет установить его роль и  значение в деятельности предприятия. Анализ имущественного положения представляет собой построение вертикального и горизонтального баланса, на основе которых производится общая оценка имущественного положения предприятия.

Важным направлением анализа динамики и структуры  баланса являются вертикальный и  горизонтальный анализы, в ходе которых  оцениваются удельный вес и структурная  динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга.

Горизонтальный анализ (временной) - сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный анализ (структурный) - определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

2.1. Горизонтальный анализ активов и пассивов баланса

Горизонтальный анализ (временной) - сравнение каждой позиции  отчетности с предыдущим периодом.

Таблица 1

Горизонтальный анализ показателей активов баланса

Статьи актива баланса	2011	2010	2009	Темп роста %
Денежные средства и  краткосрочные финансовые вложения	1283490	833264	618739	207,44
Дебиторская задолженность  и прочие оборотные активы	42394	116	196	21629,59
Запасы и затраты	1060	0	0	0
Основные средства и  прочие внеоборотные активы	4174030	4756575	4680315	89,18
Итого активов (имущество  предприятия)	5500974	5589955	5299250	103,81

 

Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса на конец нескольких отчётных периодов; данное сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса.

Динамика показателей  активов баланса с 2009 по 2011 год отражает следующие основные тенденции финансового положения предприятия. За рассматриваемый период имущество ООО «СОФИЯ» в целом увеличилось на 3,81 %. Снижение основных средств и прочих оборотных активов на 10,82% свидетельствует о том, что в ООО «СОФИЯ» не наблюдалась инвестиционная активность в основные фонды и нематериальные активы.

За истекший трёхлетний период существенно увеличилась  дебиторская задолженность, что  свидетельствует о росте кредитных  операций компании и расширения на этой основе объема продаж предприятия.

Положительной оценки также  заслуживает значительный прирост денежных средств и краткосрочных финансовых вложений — на 107,44%.

Однако тревожным фактором является повышение по статье «Запасы». Изменение данной статьи означает затоваривание, неблагоприятную концентрацию товара на складах, падение продаж и т.д.

Эти тенденции в формировании имущественного состояния ООО «СОФИЯ» отразились и на показателях обязательств компании.

Таблица 2

Горизонтальный анализ показателей пассивов баланса

Статьи пассива баланса	2011	2010	2009	Темп роста %
Краткосрочная кредиторская задолженность	0	0	0	0
Краткосрочные кредиты  и займы	27959	28589	5	559180
Долгосрочные обязательства	5111200	5110100	5108950	100,04
Собственный капитал	361815	451266	190295	190,13
Итого пассивов (капитал  предприятия)	5500974	5589955	5299250	103,81

 

Данные таблицы показывают, что ООО «СОФИЯ»  формирует свои пассивы, наращивая в большей степени собственный капитал, рост которого составил 90,13 %. Данный рост произошёл из-за увеличения суммы нераспределенной прибыли на 171 520 тыс. руб.

Однако о неблагополучии в финансах предприятия говорит резкое изменение в разделе баланса «Краткосрочные обязательства», т.е. долги организации. Это значит, что либо предприятие проводит неразумную политику распределения финансов по своим платежам, либо задерживает поставки. Также произошло резкое увеличение краткосрочных обязательств в 2011 году по сравнению с 2009.

2.2. Вертикальный  анализ активов и пассивов  баланса

Из таблицы 3 видно, что в течение трех лет имеет место тенденция увеличение доли оборотных средств. Может быть отвлечена часть текущих активов на  кредитование  потребителей товаров и прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы. На анализируемом предприятии именно такая ситуация: снизилась доля  внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов.