Сущность и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сущность и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы  бухгалтерского учета доходов  и расходов банка. Условия признания  доходов и расходов

. Бухгалтерский учет доходов банка

. Бухгалтерский учет расходов  банка

Заключение

Список использованных источников

 

 

Введение

бухгалтерский учет банк

Основная цель деятельности банка - получение максимальной прибыли при обеспечении устойчивого длительного функционирования и прочной позиции на рынке. Размер полученной банком прибыли или убытка концентрированно отражает в себе результаты всех его активных и пассивных операций. Поэтому изучение прибыли, ее составляющих и факторов, влияющих на ее динамику, занимает одно из центральных мест в анализе деятельности банка. Размер прибыли зависит главным образом от объема полученных доходов и суммы произведенных расходов. Прибыль банка - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком и считают признаком неплатежеспособности банка. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг.

Главная задача в процессе организации деятельности банка и его структурных подразделений состоит в том, чтобы реализовать, по крайней мере, три наиболее существенные цели - добиться высокой рентабельности, достаточной ликвидности и безопасного функционирования банка. Высокая эффективность чаще всего оценивается по отношению затрат к прибыли, при этом доминирует идея экономии затрат в процессе банковской деятельности. Чем ниже элементы расходов, тем более ощутимыми и положительными являются конечные результаты деятельности кредитной организации. Экономии при этом можно достичь не только посредством сокращения отдельных заранее известных элементов расходов, но и посредством совершенствования организационных структур, улучшения их производительной деятельности. Известно также, что правильная организация бухгалтерского учета позволяет значительно сократить непроизводительные расходы.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что экономика Республики Беларусь в 2011 г. вступила в полосу финансового кризиса, что привело к росту процентных ставок практически по всем операциям банков. Соответственно, меняется процентная политика банков и происходит смещение структуры доходов и расходов в сторону увеличения непроцентной их части. Следовательно, снижается процентная составляющая в доходах и расходах банка. Данное обстоятельство может обернуться для банков проблемой в том случае, если развитие кризиса и, как следствие, усиление конкуренции приведет к снижению тарифов по непроцентным операциям. Кроме того, недостаточность процентных доходов снижает процентную маржу, как основу банковской прибыли.

Между тем, рост номинальных доходов не означает роста финансового благополучия банков. Кроме того, с номинальным ростом доходов также растут и расходы.

Объектом исследования является филиал № 510 ОАО АСБ «Беларусбанк», предметом исследования - бухгалтерский учет доходов и расходов банка.

Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского учета доходов и расходов банка с тем, чтобы выявить особенности их учета.

Для достижения цели требуется решение следующих взаимосвязанных задач:

определить сущность и роль доходов и расходов банка;

классифицировать доходы и расходы банка;

изучить порядок бухгалтерского учета доходов банка;

- изучить порядок бухгалтерского  учета расходов банка.

В процессе анализа использовались стандартные программные продукты Microsoft Word и Microsoft Excel.

При подготовке курсовой работы была использована учебная, научная и методическая литература, а также материалы средств массовой информации по теме курсовой работы.

Расчетная часть выполнена на примере работы филиала № 510 ОАО «АСБ Беларусбанк».

 

1. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов

бухгалтерский учет банк

Основными экономическими показателями, определяющими финансовый результат банка, являются доходы и расходы банка, на основании которых можно рассчитать банковскую прибыль на определенную дату, рентабельность банковской деятельности. В Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республике Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. № 125, дано определение понятий доходов и расходов банка.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях доходы отражаются на балансовых счетах 8 класса и классифицируются следующем образом (рисунок 1.1).

 

Рисунок 1.1 Доходы банков

Примечание. - Источник: [3, c. 56]

 

Доход банка - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале.

Расход банка - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и Указаниям по применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (приложения 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь), для учета доходов предназначены счета 8-го класса «Доходы банка», а для учета расходов - счета 9-го класса «Расходы банка».

Классификация доходов и расходов банка по экономическому содержанию представлена в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 Классификация доходов и расходов банка по экономическому содержанию

Доходы	Расходы
1. Процентные доходы	1. Процентные расходы
2. Комиссионные доходы	2. Комиссионные расходы
3. Прочие банковские доходы	3. Прочие банковские расходы
4. Операционные доходы	4. Операционные расходы
5. Уменьшение резервов	5. Отчисления в резервы
6. Поступления по ранее  списанным долгам	6. Долги списанные с  баланса
	7. Налог на прибыль (доходы)

Примечание. - Источник: [6, с. 118]

 

Можно классифицировать расходы банка более подробно:

 

Рисунок 1.2 Расходы банков

Примечание. - Источник: [3, c. 61]

 

Кроме того, доходы и расходы банка можно классифицировать по следующим признакам:

– по форме получения (осуществления):

процентные (по кредитам, банковским счетам, ценным бумагам, лизингу, факторингу, вкладам и др.);

непроцентные (по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, с долгосрочными финансовыми вложениями, с производными инструментами, за открытие и ведение счетов, по ценным бумагам, от выбытии имущества и др.);

– по участию в хозяйственной деятельности:

банковские (производственные) - по кредитным операциям, вкладам (депозитам), расчетно-кассовому обслуживанию, по операциям с долгосрочными финансовым вложениями, с иностранной валютой, с драгоценными металлами и др.;

небанковские (непроизводственные) - по выбытию основных средств, нематериальных активов, штрафы, пени, неустойки, заработная плата и пр.;

– для целей налогообложения:

от осуществления банковской деятельности (процентные, комиссионные, прочие банковские и некоторые виды операционных);

внереализационные (штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров и т.п.);

по периодичности возникновения:

текущие (начисляемые с определенной периодичностью);

единовременные.

Процентные доходы и расходы банка отличаются тем, что расчет их производится:

- пропорционально времени (изо дня в день);

пропорционально сумме полученных ресурсов или предоставленных средств.

Целью бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов банка является выполнение его информационной и контрольной функций, т.е. обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений в области повышения доходности и минимизации расходов при осуществлении банковских операций, достоверное определение доходов и расходов, участвующих в формировании финансового результата банка [6, c. 113].

Таким образом, основными задачами бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов являются:

достоверная оценка доходов и расходов с целью их признания в бухгалтерском учете своевременно и в полном объеме;

соблюдение принципа начисления;

формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах и их влиянии на финансовые результаты деятельности банка;

обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

При отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов руководствуются принятыми МСФО принципами. К ним относятся:

принцип учетного периода - все доходы, расходы и финансовый результат должны определяться за конкретный промежуток времени - учетный период (месяц, год);

начисления - доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

осмотрительности (осторожности) в оценке - определение момента признания доходов и расходов;

реализации - определение суммы дохода от реализации какого-либо актива;

соответствия - увязка полученных доходов с понесенными расходами для их получения.

Инструкция № 125 устанавливает условия признания расходов и доходов, а именно:

расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена;

существует вероятность выплаты;

доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий, когда:

имеется право на получение дохода;

сумма дохода может быть надежно определена;

существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана [6, c. 114].

В рамках Инструкции № 125 термин «признание» определен как отражение в бухгалтерском учете. При этом установлено, что условия признания расходов применяются отдельно к каждой операции банка, и каждый вид расхода и дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь. В таблице 1.2 представлены конкретные требования к признанию некоторых видов доходов и расходов банков.

Порядок отражения в бухгалтерском учете каждой группы доходов и расходов отражен в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2 Признание доходов и расходов

Классификация доходов и расходов	Отчетный период
	Доходы	Расходы
Процентные	В котором получены	К которому относятся
Комиссионные	В котором получены	В котором произведены работы, оказаны услуги
Прочие банковские операции по финансовым активам и обязательствам По операциям, связанным с уменьшением стоимости активов и пассивов По другим операциям	В котором происходит прекращение их признания
	В котором произошли изменения
	В котором получены	К которому относятся
4 Операционные при выбытии  от иной деятельности	По методу признания выручки
	В котором получены	В котором произведены работы, оказаны услуги
Непредвиденные (прочие)	В котором получены	В котором обнаружены