Сущность и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Марта 2014 в 16:26, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского учета доходов и расходов банка с тем, чтобы выявить особенности их учета.
Для достижения цели требуется решение следующих взаимосвязанных задач:
определить сущность и роль доходов и расходов банка;
классифицировать доходы и расходы банка

Содержание работы

Введение
. Экономическая сущность, классификация, цель, задачи и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов банка. Условия признания доходов и расходов
. Бухгалтерский учет доходов банка
. Бухгалтерский учет расходов банка
Заключение
Список использованных источников

Скачать архив (190.14 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

курсовая.doc

— 440.00 Кб (Скачать файл)

Что касается процентных расходов, то они составляют плату по привлеченным ресурсам. Процентные расходы в 2010 г. увеличились на 12,4%, что объясняется увеличением процентных ставок по депозитам и вкладам. Доля процентных доходов в общей сумме доходов филиала снизилась с 43,2% до 38,2%, что указывает на отсутствие развития в филиале других направлений деятельности в части получения комиссионного дохода.

В части процентных расходов наибольшую долю занимают процентные выплаты по депозитам юридических лиц. Что касается расходов по вкладам физических лиц, то объем привлеченных ресурсов до востребования невысок, следовательно, и расходы остаются на низком уровне, а вот по срочным депозитам расходы динамично возрастают. Это понятно - наиболее дешевые ресурсы невыгодны вкладчикам и они стремятся при размещении своих денежных средств, найти наиболее выгодный вариант. Во вкладах до востребования остаются лишь мелкие сбережения, которые в сумме не могут быть сравнимы со срочными вкладами, а также денежные средства зарплатных проектов, которые хранятся на счетах недолго.

Процентные расходы - расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы обязательства, и расходы по выпущенным ценным бумагам. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 90 «Процентные расходы». К ним относятся процентные расходы по средствам Национального банка Республики Беларусь, других банков, клиентов, по бюджетным и иным государственным средствам, по ценным бумагам, выпущенным банком, и прочие процентные расходы. Согласно Инструкции № 125, процентные расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, изложенных в ней в таблице 1.2. Начисление процентных расходов банка производят по дебету активных счетов группы 90 «Процентные расходы» в корреспонденции со счетами начисленных расходов.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, млн р.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Начислены процентные расходы по средствам Национального банка	900Х «Процентные расходы по средствам Национального банка»	167Х «Начисленные процентные расходы по средствам Национального банка»
2. Начислены процентные расходы по корреспондентским счетам банков в драгоценных металлах	9016 «Процентные расходы по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях»	1328 «Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам в драгоценных металлах банков»
3. Начислены процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и камнях банков и клиентов	9012 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) других банков»	1348 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования в драгоценных металлах и драгоценных камнях банков и клиентов»
4. Начислены процентные расходы по средствам других банков	90IX «Процентные расходы по средствам других банков»	177Х «Начисленные процентные расходы по средствам других банков»
5. Начислены процентные расходы по средствам на текущих (расчетных) счетах коммерческих организаций	9031 «Процентные расходы по средствам на текущих (расчетных) счетах физических лиц»	3071 «Начисленные процентные расходы по средствам на текущих (расчетных) счетах клиентов»	230,7
6. Начислены процентные расходы по средствам на иных счетах коммерческих организаций	9032 «Процентные расходы по средствам на иных счетах коммерческих организаций»	319Х «Начисленные процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов»	1260,8
7. Начислены процентные расходы по вкладам (депозитам) коммерческих организаций	9034 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) коммерческих организаций»	347Х «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) клиентов»	4963,7
8. Начислены процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком	908Х «Процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком»	497Х «Начисленные процентные расходы по выпущенным ценным бумагам»
Всего процентных расходов			6455,2

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 432]

В филиале № 510 все процентные расходы являются расходами по привлеченным средствам (депозитам) юридических и физических лиц. В большей степени физических лиц, поскольку ОАО АСБ «Беларусбанк» традиционно ориентируется на привлечение средств именно физических лиц. Между тем, в филиале, кроме процентных расходов ,есть еще и другие расходы, в частности, комиссионные, прочие, операционные и отчисления в резервы.

Комиссионные расходы - расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 91 «Комиссионные расходы». К ним относятся также расходы за открытие и ведение счетов, расчетное, кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, по доверительному управлению имуществом, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных расходов банка представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета комиссионных расходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, млн р.
	дебет	кредит
1	2	3
1. Уплачена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка в случае наличия открытого корреспондентского счета в другом банке	9100 «Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение банковских счетов банков»	Счет структурного подразделения Национа-льного банка Республики Беларусь или 1813 «Расчеты по операциям, связанным с подкреплением денежной наличностью»	156,6
2. Уплачена комиссия за подкрепление денежной наличностью кассы банка без наличия открытого корреспондентского счета в другом банке	9199 «Комиссионные расходы по прочим операциям»	Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь или 1819 «Расчеты по прочим операциям»
3. Уплачен биржевой сбор	9199 «Комиссионные расходы по прочим операциям»	Счет ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа»
Всего комиссионных расходов			156,6

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 433]

Комиссию банк выплачивал только за подкрепление денежной наличностью.

Прочие банковские расходы - расходы, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Они учитываются на активных балансовых счетах группы 92 «Прочие банковские расходы». К ним относятся расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, иные банковские расходы. Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих расходов банка представлена в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета прочих расходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, млн р.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Отражены расходы от сделок с производными инструментами	9211 «Расходы по опера-циям с производными фин-ансовыми инструментами»	6941 «Переоценка производных финансовых инструментов»
2. Отражены расходы по сделкам с производными инструментами при наступлении срока опциона и (или) неисполнении обязательств по нему	9211 «Расходы по опера-циям с производными фин-ансовыми инструментами»	6000 «Производные финансовые активы»
3. Отражен финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг - убыток	9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»	Счета по учету ценных бумаг
4. Отражена отрицательная разница между стоимостью акций в счет оплаты дивидендов и фактическими затратами на их приобретение	9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»	7331 «Собственные выкупленные акции»
5. Отражен финансовый результат (убыток) от операций с иностранной валютой	9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»	6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»	1644,0
6. Списана сумма отрицательной курсовой разницы, образовавшаяся при переоценке валютных статей	9241 «Расходы по операциям с иностранной валютой»	6921 «Переоценка валютных статей»	112,2
7. Списана сумма переоценки по счетам банка в драгоценных металлах	9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»	6931 «Переоценка статей баланса в драгоценных металлах»
8. Отражена сумма отрицательной разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью драгоценных металлов	9243 «Расходы по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями»	1300 «Золото» или 1302 «Прочие драгоценные металлы»
9. Начислено за услуги автоматизированной системы межбанковских расчетов	9255 «Расходы по услугам автоматизированной сис-темы межбанковских рас-четов, международных пла-тежных систем, между-народных телекоммуника-ционных систем передачи информации и (или) совершения платежей»	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»	108,7
1	2	3	4
10. Оплачено за услуги по перевозке ценностей согласно договору на перевозку ценностей	9271 «Расходы по перевозке»	Счет структурного подразделения Национального банка Республики Беларусь	88,7
11. Начислено кредиторам за оказание консультационных услуг	9252 «Расходы по кон-сультационным услугам»	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
Всего прочих расходов			1953,6

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 434]

Прочие расходы филиала - это, в основном, расходы по операциям с валютой. Некоторую часть прочих расходов составляют расходы по перевозке ценностей и плата за использование автоматизированной системы межбанковских расчетов.

Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 93 «Операционные расходы». К ним относятся расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные и лизинговые платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) уплаченные и иные операционные расходы.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, млн р.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Начислена заработная плата работникам	9301 «Заработная плата»	6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	310,2
2. Начислена премия работникам	9302 «Премии»	6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	63,1
1	2	3	4
3. Начислена материальная помощь работникам	9303 «Материальная помощь и прочие социальные выплаты»	6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	5,1
4. Начислены расходы на оплату обучения работников	9305 «Расходы на подготовку кадров»	6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	9,2
5. Списаны командировочные расходы	9306 «Расходы на командировки»	6620 «Расчеты с подотчетными лицами»	1,7
6. Начислены прочие виды выплат работникам	9309 «Прочие расходы на содержание персонала»	6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	3,5
7. Списаны расходы на ремонт основных средств (подрядный способ)	9311 «Расходы на ремонт»	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»	2,8
8. Списаны материалы, использованные для текущего ремонта зданий, сооружений, вычислитель-ной техники	9311 «Расходы на ремонт»	5600 «Материалы»	5,5
9. Начислены арендные и лизинговые платежи	9312 «Арендные, лизинговые платежи»	6821 «Начисленные расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений»	2,8
10. Начислено органам МВД за охрану здания банка	9313 «Расходы по охране»	6829 «Начисленные прочие операционные расходы»	9,4
11. Начислено службам жилищно-коммунального хозяйства за оказанные коммунальные услуги	9314 «Расходы на воду, отопление, электроэнергию»	6829 «Начисленные прочие операционные расходы»	17,0
12. Произведены отчисле-ния в ремонтный фонд банка	9311, 9321 «Расходы на ремонт»	6220 «Резервы на ремонт основных средств», лицевой счет «Ремонтный фонд»	12,0
13. Списана стоимость средств труда при выбы-тии их из эксплуатации из-за непригодности	9323 «Расходы по инвентарю, инструментам, хозяйственным принадлежностям»	5600 «Материалы»	18,5
14. Списаны материалы, использованные для ре-монта автомобильного транспорта»	9324 «Расходы на содержание транспорта»	5600 «Материалы»	10,0
15. Начислено кредиторам за услуги по ремонту автомобильного транспорта	9324 «Расходы на содержание транспорта»	6822 «Начисленные расходы по эксплуатации прочих основных средств и материалов»	23,4
16. Начислены платежи в Фонд социальной защиты населения	9330 «Платежи в Фонд социальной защиты населения»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»	126,9
17. Начислен земельный налог в бюджет	9331 «Плата за землю»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»	3,0
18. Начислен налог на недвижимость в бюджет	9332 «Налог на недвижимость»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»	10,2
19. Начислен экологичес-кий налог в бюджет	9335 «Экологический налог»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»	1,1
20. Начислен налог на добавленную стоимость в бюджет	9337 «Налог на добавленную стоимость»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»	180,0
21. Начислены местные налоги и сборы в бюджет	9338 «Местные налоги и сборы»	6601 «Расчеты по платежам в республиканский бюджет»	5,4
22. Начислена амортизация нематериальных активов	9340 «Амортизационные отчисления по нематериальным активам»	5490 «Амортизация нематериальных активов»	1,7
23. Начислена амортизация основных средств	9342 «Амортизационные отчисления по собственным основным средствам»	5592 «Амортизация собственных основных средств»	56,6
24. Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств	9351 «Расходы от выбытия основных средств»	6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»
25. Списана остаточная стоимость основных средств при их выбытии	9351 «Расходы от выбытия основных средств»	5510 «Здания и сооружения»	20,6
26. Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах	9392 «Расходы по страхованию»	6670 «Расчеты с прочими кредиторами»	1,5
27. Начислено кредиторам за рекламные услуги	9395 «Расходы на рекламу»	6829 «Начисленные прочие операционные расходы»	118,7
28. Начислено кредиторам за оказание типографских услуг	9396 «Типографские расходы»	6829 «Начисленные прочие операционные расходы»	95,7
29. Списана разница (убыток) между продажной ценой и учетной ценой материалов при их реализации	9399 «Прочие операционные расходы»	5600 «Материалы»
Итого операционных расходов			1115,4

Примечание. - Источник: собственная разработка на основе [1, c. 435]

Общая сумма операционных расходов филиала № 510 составила 1115,4 млн р. В основном в эту сумму входят затраты банка на персонал (с отчислениями) и налоги.

Еще одной важной статьей расходы филиала являются отчисления в резервы - расходы, связанные с формированием (увеличением) резервов, которые определяются в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь и иными актами законодательства, регламентирующими порядок создания и использования резервов. Они учитываются на активных балансовых счетах группы 94 «Отчисления в резервы». Отчисления в резервы производятся по дебету счетов вышеупомянутой группы в корреспонденции со счетами по учету резервов.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка представлена в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отчислений в резервы банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, млн р.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Произведены отчисления на формирование специального резерва по операциям с банками	9410 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с банками»	19ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по неполученным процентным доходам по операциям с банками»	5,0
2. Произведены отчисления на формирование специального резерва по операциям с клиентами	9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»	29ХХ «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»	24,4
3. Произведены отчисления на формирование специального резерва, под обесценивание ценных бумаг	9440 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами»	472Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, удерживаемым до погашения» 473Х «Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи»
4. Произведены отчисления в резерв по вложениям банка в долевые участия юридических лиц	9450 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финансо-выми вложениями в устав-ные фонды юридических лиц»	5190 «Резерв на покрытие возможных убытков по долевым участиям»
5. Произведены отчисления в резерв по вложениям банка в дочерние юридические лица	9450 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по операциям с долгосрочными финан-совыми вложениями в уставные фонды юридичес-ких лиц»	5290 «Резерв на покрытие возможных убытков по вложениям в дочерние юридические лица»
1	2	3	4
6. Произведены отчисления в резерв защиты средств физических лиц	9202 «Расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»	6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»	42,0
Всего отчислений в резервы			71,4

Информация о работе Сущность и принципы бухгалтерского учета доходов и расходов