Сущность и значение планирования аудиторской проверки экономического субъекта

В интересах и клиента и аудитора, существует необходимость в том, чтобы письмо - обязательство было послано клиенту перед началом аудита – это поможет избежать многих недоразумений по окончании аудиторской проверки в отношении обязательств обеих сторон.

Основное содержание письма - обязательства составляют следующие аспекты:

- описание объектов аудита бухгалтерского учета  и финансовой отчетности, определение его масштабов(сроков проверки и содержание);

- ответственность клиента за  достоверность представляемых данных;

- определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы, законодательство или рекомендации профессиональных аудиторских объединений, правил которых придерживается аудитор;

- вид заключения, отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности;

- определение риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля клиента;

- обеспечение сводного доступа ко всем записям синтетического и аналитического учета, документации и любой другой информации, изучаемой при аудите;

- обязательство аудитора по  соблюдению коммерческой тайны.

Аудитор по своему усмотрению может включить:

- просьбу о предоставлении ему  необходимой письменной информации;

- вопросы о предоставлении клиентом в предоставленный срок получения письма-обязательства, а также условия оплаты аудита;

Целесообразно в письме - обязательстве о согласии на проведение аудита разделяется ответственность аудитора и ответственность клиента. Под ответственностью аудитора  понимаются моральные и материальные обязательства аудитора перед клиентом в соответствии с действующим законодательством  и соглашением сторон. Аудитор  несет  ответственность за свое заключение, а под ответственностью клиента понимается его обязательство  предоставлять полную информацию  для аудиторской проверки, вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность, соответствующую действующему законодательству и нормативным документам, и использовать аудиторское заключение по назначению.

На практике в соответствии с правилом (стандартом), аудитор может не направлять письмо - обязательство повторно и в следующем году работать в соответствии с условиями прошлогоднего письма-обязательства. Тем не менее существуют случаи, когда он должен оговорить условия работы с клиентом еще раз.

После того, как экономический субъект получил письмо - обязательство и с условиями его ознакомился и согласен на проведение аудиторской проверки, клиент и аудиторская фирма заключают договор на оказание аудиторских  услуг.

А для того, чтобы снизить аудиторский предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки на практике аудиторская организация должна иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий. Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента, может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репутации аудиторской организации.

На практике аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте. Клиентов аудиторских фирм можно разделить на несколько типов, например, в зависимости от взаимоотношений «клиент-аудитор», в ходе аудиторской проверки:

- формально - официальный: клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудитором тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки. От аудитора в этом случае требуется только подготовка и выдача аудиторского заключения с минимальными для клиента затратами времени и издержками;

- неформальный:  к этому типу относятся клиенты, которые устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор наряду с основной работой выполняет и некоторые функции внутреннего аудита, сохраняя при этом свою независимость, а также, как правило, оказывает ряд побочных услуг(консультирование, анализ, оказание практической помощи).

Аудитор должен определить тип клиента собрав о нем всю объективную информацию до заключения с ним договора на проведение аудита.

Источниками такой информации могут быть:

- средства массовой информации (газеты, журналы, радио и телевидение и др.);

- банки;

- страховые организации;

- деловые партнеры потенциального клиента;

- другие источники информации;

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом на практике необходимо выяснить следующее:

- характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями отчетности потенциального клиента;

- причины побудившие экономический субъект обратится к услугам аудиторской организации;

- причины сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

- объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявлены предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов;

- виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензии на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензирования;

- наличие всей документации, необходимой для проведения  проверки: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, по всем видам деятельности и в частности расчетов по оплате труда;

- происходила ли в течении отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства предприятия, главного бухгалтера, иного персонала;

- не планирует ли организация в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции(работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, то договор на проведение аудиторской проверки может быть и не заключен. Также аудитору следует помнить, что финансовые затраты по расторжению ранее заключенного договора в одностороннем порядке по инициативе аудитора могут превысить сумму, за услуги аудитору по ниже прилагающемуся договору на оказание аудиторских услуг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Сущность и значение организации аудиторской проверки экономического субъекта

2.1 Понятие организации аудиторской проверки и этапы проверки

Аудиторская проверка — это мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения аудируемого лица, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

Основные этапы аудиторской проверки:

1. организация и планирование:

- официальное предложение клиента о проведении аудита;

- знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью (изучение внешних, внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица, получение представления о системе внутреннего контроля, оценка существенности, аудиторского риска и т.д.);

- разработка и согласование общего плана и программы аудита;

- составление письма о проведении аудита;

- подписание договора на проведение аудита;

2. сбор аудиторских доказательств:

- тестирование средств контроля;

- проведение процедур проверки по существу;

3. завершение аудита:

- обобщение, систематизация аудиторских доказательств,

- сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника,

- составление аудиторского заключения.

Выбор аудиторской организации. Официальному предложению аудиторской организации о проведении аудита предшествует выбор аудитора. Экономические субъекты, финансовая отчетность которых подлежит обязательному аудиту, прежде чем обращаться с официальным предложением о проведении аудита, осуществляют выбор аудиторской организации. В акционерных обществах независимого аудитора выбирает собрание акционеров, в пределах установленной советом директоров суммы для оплаты за аудит.

Для аудируемых лиц, имеющих в уставном капитале долю государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации не менее 25%, аудитор определяется по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ. В учредительных документах экономического субъекта могут быть введены дополнительные ограничения в отношении независимого аудита, не противоречащие действующим нормативным актам.

 

 

2.2 Контакты с потенциальными клиентами. Понимание деятельности экономического субъекта. Документирование достигнутых договоренностей. Письмо об условиях работы и договор возмездного оказания услуг

Аудиторская организация должна собрать объективную информацию о потенциальном клиенте до начала проведения проверки и снизить риск аудиторской проверки. Она должна иметь надежные критерии оценки клиента, чтобы оградить себя от финансовых и моральных издержек, а также сохранить репутацию своей фирмы.

Работа с клиентом аудиторской организации начинается с получения официального предложения с просьбой проведения аудиторской проверки. Предложение клиента излагается в произвольной форме. До начала проведения аудита аудиторская организация должна ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью предприятия и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность данного предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями. Это понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует субъект. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен понимать деятельность проверяемого предприятия, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и повлиять на ход проведения проверки, а также на выводы сделанные в аудиторском заключении.

Понимание деятельности экономического субъекта можно обусловить следующими факторами:

. экономическая политика предприятия  в отчетный период;

. учетная политика и её соответствие  направлениям финансовой политики;

. возможность качественного проведения  аудита;

. правильность применения нормативно - правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием;

. обоснованность выводов о достоверности  бухгалтерской отчетности предприятия.

Такие области деятельности проверяемого предприятия, как основная, инвестиционная и прочие операции, в том числе внереализационные аудитор должен оценивать правильно, так как это существенно на всех стадиях проверки.

После этого аудитор должен ознакомиться с организационной структурой предприятия, видами производственной деятельности, структурой капитала, технологическими особенностями производства продукции, уровнем рентабельности, основными покупателями и поставщиками, порядком распределения прибыли, наличием службы внутреннего контроля, принципами организации систем оплаты труда персонала. Полученную информацию аудитор использует при предварительном планирования аудита.

Источниками получения информации о предприятии должны могут быть учредительные документы; свидетельство о регистрации; протоколы заседаний совета предприятия; собраний акционеров или других органов управления предприятия; бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность; контракты, договора, соглашения; документы планирования деятельности предприятия; внутриведомственные инструкции; акты проверок; перечень филиалов, дочерних предприятий и других подразделений, подчиненных предприятию.

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Предварительное планирование позволяет аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Подготовка данного документа проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».

Письмo-oбязaтельствo аудиторской организации, направленное предприятию, документально подтверждает согласие на пpoведeниe аудита или принятие предложений о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта.