Текущая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления и финансовый анализ ее показателей на примере ООО «Сибирский дом»

Подписанная руководителем отчетность считается "составленной".

Еще одной новеллой Закона N 402-ФЗ является запрет на установление в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности режима коммерческой тайны. Теперь любой желающий имеет право ознакомиться с показателями отчетности экономического субъекта. В новом Законе прямо указан только один обязательный адресат: все экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны представлять один обязательный экземпляр своей годовой отчетности в органы государственной статистики. Так создается государственный информационный ресурс. Соответственно, заинтересованные лица могут в дальнейшем за плату пользоваться этим ресурсом. Кроме того, сохраняется обязанность представления отчетности в налоговую инспекцию - ведь она установлена не Законом о бухгалтерском учете, а непосредственно НК РФ. Ну и, конечно же, отчетность должна быть представлена организацией для ознакомления участникам общего собрания акционеров (учредителей). Конкретные сроки такого представления (за сколько дней до даты собрания вся информация, включая подлежащую утверждению бухгалтерскую отчетность, должна быть доведена до учредителей) устанавливаются соответствующими Законами об ООО, об акционерных обществах и т.д.

Если бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, она должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Вопрос об аудите будет рассмотрен далее, при обсуждении ст. 18 Закона N 402-ФЗ. Одно из изменений, которые планируется внести в Закон N 402-ФЗ, связано именно с обеспечением проведения обязательного аудита. Помимо изменений в ст. 18 Закона N 402-ФЗ он предполагает установление весьма жестких административных штрафов за уклонение от аудита и непредставление аудиторского заключения.             

 

 

 

 

 

 

1.2 Характеристика  основных форм бухгалтерской  отчетности

Новые формы отчетности носят обязательный, а не рекомендательный характер, при этом за организацией остается право на два самостоятельных решения, от которых в значительной степени будет зависеть аналитическая ценность отчетности. Это детализация показателей по статьям отчетов и форма и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

С 2011 г. предусмотрен следующий состав бухгалтерской отчетности, формы которой теперь не имеют нумерации:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и  убытках;

- отчет об изменениях  капитала;

- отчет о движении денежных  средств;

- пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках, которые могут быть  отдельной формой отчетности  или входить в состав пояснительной  записки по усмотрению организации;

- пояснительная записка;

- аудиторской заключение. 4

Аудиторское заключение обязательно включается в состав отчетности, если в соответствии с федеральными законами организация подлежит обязательному аудиту.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

2) организация является  кредитной организацией, бюро кредитных  историй, страховой организацией, обществом  взаимного страхования, товарной  или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от  продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за  исключением сельскохозяйственных  кооперативов и союзов этих  кооперативов) за предшествовавший  отчетному год превышает 50 млн  руб. или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб. Для муниципальных  унитарных предприятий законом  субъекта Российской Федерации  финансовые показатели могут  быть снижены;

4) в иных случаях, установленных  федеральными законами.

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

- наименование формы бухгалтерской  отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена  бухгалтерская отчетность, или отчетного  периода, за который составлена  бухгалтерская отчетность.

- полное наименование  юридического лица (в соответствии  с учредительными документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

- идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается  вид деятельности, который признается  основным);

- организационно-правовая  форма/форма собственности (код по  ОКОПФ и код по ОКФС);

- единица измерения (указывается  формат представления числовых  показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385).

В новых формах отчетности произошли существенные изменения в отражении информации об активах и капитале компании. Особенностями расчета этих показателей является следующее. Поскольку показатели в годовом балансе с 2011 г. представляются на три даты, а именно на последнюю отчетную дату каждого из периодов (31 декабря), то показатели активов и капитала для последующего использования в аналитических процедурах следует рассчитывать в среднегодовой оценке. Это позволяет более точно определить такие характеристики компании за отчетный и предыдущий периоды, как рентабельность, оборачиваемость активов, длительность операционного и финансового циклов и др.

В новый баланс введен ряд показателей, которые ранее не отражались. Так, в состав внеоборотных активов введена статья "Результаты исследований и разработок", которая позволяет отделить данные о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы от информации о нематериальных активах. Такое представление информации связано с возросшим вниманием пользователей отчетности к инновационной деятельности компаний. Введенный показатель позволяет оценивать степень инновационности компании, ее инвестиционную активность в части осуществления вложений в научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические проекты.

Введен показатель "денежные эквиваленты", порядок отражения которого будет зависеть от учетной политики компании. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. То есть это активы, которые должны иметь достаточно короткий срок погашения, для того чтобы их рыночная стоимость не была чувствительной к колебаниям процентной ставки (в частности, ценные бумаги со сроком погашения не более трех месяцев). Денежные эквиваленты отражаются в новых формах отчетности в сумме с денежными средствами, что позволяет более точно оценивать степень абсолютной ликвидности компании. В составе денежных эквивалентов могут быть высоколиквидные векселя или облигации, вклады до востребования, краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации в целях получения процентного дохода. При этом надо отметить, что денежные эквиваленты в большей степени предназначены для обеспечения ликвидности компании и погашения краткосрочных обязательств, чем для инвестирования в целях получения дохода.5

Поскольку денежные эквиваленты, часть из которых являются финансовыми вложениями, отражаются вместе с денежными средствами, постольку финансовые вложения компании в составе оборотных средств в новом балансе отражаются без денежных эквивалентов.

В составе собственного капитала в новых формах отчетности отражается переоценка внеоборотных активов, которая выделена из добавочного капитала, что повышает качество отчетности и позволяет более точно оценивать структуру собственного капитала в разрезе собственного инвестированного и собственного накопленного капитала. К собственному инвестированному капиталу теперь следует относить уставный и добавочный капитал (без переоценки), а к собственному накопленному капиталу - переоценку внеоборотных активов, резервный капитал и нераспределенную прибыль.6

Вместо показателей долгосрочных кредитов и займов в новой отчетности введены показатели долгосрочных и краткосрочных заемных средств, в составе которых отражаются кредиты, займы, заемные средства, привлеченные путем выдачи векселей, выпуска облигаций.

В то же время по отдельным позициям информация, представляемая в новом балансе, стала менее содержательной. Это в первую очередь касается представления информации в балансе по группам статей без постатейной расшифровки. В частности, в новом балансе нет отдельной информации о запасах готовой продукции, запасах сырья и материалов, дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, другой существенной для анализа информации. Кроме того, отсутствует информация о дебиторской задолженности сроком погашения свыше 12 мес., которая теперь отражается в сумме с краткосрочной дебиторской задолженностью. Отсутствует отдельная информация о незавершенном строительстве (оно включается в прочие внеоборотные активы), информация о задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов, информация о расходах будущих периодов (эти обязательства отражаются в составе кредиторской задолженности), а также информация, содержавшаяся ранее в справке к балансу, например такие существенные сведения, как стоимость арендуемого имущества, в том числе по лизингу.

Новый отчет о прибылях и убытках не претерпел существенных изменений, однако отражение в новой форме более полной информации о совокупном финансовом результате повышает аналитическую ценность нового отчета. В то же время отсутствие расшифровок отдельных прибылей и убытков, которые ранее представлялись в справке к отчету, снижает ее аналитическую ценность.

В новом отчете о прибылях и убытках в разделе "Справочно" введены дополнительные показатели:

- результат от переоценки  внеоборотных активов, не включаемый  в чистую прибыль (убыток) периода, который возникает в том случае, если в учетной политике организации  предусмотрено проведение переоценки  на регулярной основе;

- результат от прочих  операций, не включаемый в чистую  прибыль;

- совокупный финансовый  результат, который формируется  как сумма чистой прибыли, результата  от переоценки внеоборотных активов  и результата от прочих операций.

В новых формах отчетности вместо бывшей формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" предусмотрены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Причем разрабатывать соответствующие пояснения в виде таблиц или текстовой формы компании будут самостоятельно на основе примера оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приведенного в Приложении N 3 к упомянутому ранее Приказу Минфина России. В балансе и отчете о прибылях и убытках перед показателями статей предусмотрена графа "Пояснения", в которой напротив каждого показателя должна быть ссылка на соответствующий пункт пояснений, где детализируется информация, относящаяся к данному показателю.

В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 (п. п. 25, 37 ПБУ 4/99, по данному вопросу см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).

Кроме того, в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывается дополнительная информация в соответствии с требованиями разд. VI ПБУ 4/99 и нормами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других ПБУ, если представление соответствующих данных не предусмотрено формами, утвержденными Приказом Минфина России N 66н, но необходимо для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период (п. 24 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Итак, бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Составление и анализ бухгалтерской отчетности в ООО «Сибирский дом»

2.1 Краткая характеристика  организации

Общество «Сибирский Торговый Дом» начало свою деятельность в 1996 году и было создано в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским Кодексом РФ.

Полное юридическое наименование компании: Общество с ограниченной ответственностью «Сибирский Торговый Дом».

Сокращенное название: ООО «СТД».

Общество зарегистрировано по адресу: г. Омск, ул. 17 Северная д. 77 А. Фактический адрес фирмы: г. Омск, ул. 25 лет Октября д. 32.

Данное общество создано двумя учредителями:

1. Назаров Андрей Николаевич - директор ООО «Сибирский дом»

2. Лежнин Илья Валерьевич - директор ООО «Креатив-маркет».