Теоретические аспекты формирования учетной политики

1.Основные теоретические вопросы  учета затрат и формирования учетной политики

1.1. Затраты, как объект управленческого учета

Непосредственно производственная деятельность выражает главную цель предприятия  – выпуск продукта, который будет  реализован, и получена прибыль. Производственные процессы – второй этап производства. Характерной особенностью этого  этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продуктов.

 Состояние производства характеризуется  его эффективностью, психологическими  параметрами, степенью использования  достижений научно-технического  прогресса, местом и ролью работника  в производственных процессах.  Ограничение ресурсов и достижение  планируемой эффективности требует  постоянного сопоставления расходов  и полученных результатов. Эта  проблема усиливается под воздействием  инфляции, когда данные о производственных  затратах необходимо повседневно  сверять с данными будущих  затрат, которые зависят в большой  степени от влияния внешней  среды. Кроме того администрация  в целях управления затратами  и доходами наблюдает за эффективностью  работы каждого подразделения,  за полученными результатами  от производства каждого вида  продукта.

 В целом механизм хозяйствования  предприятия определяется степенью  управляемости затратами. Требования  управления определяют отдельное  изучение методики учета издержек  производственной деятельности  и необходимость разработки для  предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений на основе расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат.

 К издержкам производственной  сферы деятельности относятся  издержки, обусловленные технологией  производства, находящиеся в зависимости  от объема выпуска продукции  и составляющие вещественную  основу выпущенного продукта. Учет  издержек производства является  определяющим в общей системе  бухгалтерского учета. Управленческий  учет не ограничивается только  учетом затрат на производство  в стоимостных показателях, регламентированном  в нормативных документах. Его  содержание гораздо шире и  состоит:

- из отражения производственных  процессов в количественном измерении  с целью управления ими и  определения прибыли;

- выбора в качестве объектов  учета хозяйственных процессов  и связанных с ними затрат;

- ограничения субъекта учета  рамками предприятия;

- системного использования элементов  метода (планирование, нормирование, измерение,  регистрация, оценка, группировка,  анализ, контроль) в отражении хода  производственного процесса в  неразрывной связи с процессом  нарастания затрат;

- классификация затрат в соответствии  с целями их управления для  определения себестоимости продукции  и полученной прибыли, принятия  решений и планирования, осуществления  процесса контроля и регулирования;

- формирования внутренней отчетности  по уровням управления производственным  процессами, используя при этом  принципы управления, принятые на  предприятии, и необходимость  преобразования показателей внутренней  отчетности в показатели внешней  отчетности.

 Проблема разработки и использования  в практике учета новых подходов  к эффективному управлению издержками  предприятия широко обсуждается  в отечественной и зарубежной  экономической литературе. Общепринятое  определение сущности учета затрат  – это "учет затрат есть  совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих  на предприятии в течение определенного  временного периода процессов  снабжения, производства и реализации  продуктов его труда посредством  их (процессов) количественного измерения  (в натуральных и стоимостных  показателях), регистрации, группировки  и анализа в разрезах, формирующих  себестоимость готовой продукции.  Такое отражение обеспечивает  получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов".

 Однако такой подход в  условиях начала развития управленческого  учета и развитой теории производственного  учета ограничен по направлениям  использования. Определение сущности  учета затрат на производство  кроме технической стороны должно  охватывать разнообразие способов  подхода к организации управленческого  учета производственной деятельности  или трансформации учета затрат  на производство. Таким образом,  определение содержания учета  затрат создаст реальные предпосылки  моделирования его организации  на предприятиях. Именно учет  как информационный поток, обратный  процессу управления, будет не  только отражать действительность, но и готовить информацию для  моделирования экономики предприятия  в будущем.

 Если рассматривать учет  затрат на производство как  процесс отражения использования  затрат и результатов прошлой,  настоящей и будущей производственной  деятельности, соответствующей модели  управления, ориентированной на  выполнение основной цели предприятия,  то такая система учета будет  соответствовать основным задачам  управления себестоимостью.

 К основным задачам учета  затрат на производство относительно  конкретного предприятия относят:

1) информационное обеспечение  администрации предприятия для  принятия управленческих решений  с учетом их экономических  последствий;

2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3) исчисление себестоимости выпускаемых  продуктов для оценки готовой  продукции и расчета финансовых  результатов;

4) выявление и оценка экономических  результатов производственной деятельности  структурных подразделений;

5) систематизация информации управленческого  учета производственной деятельности  для принятия решений, имеющих  долгосрочный характер – окупаемость  производственных и технологических  программ, рентабельность ассортимента  продукции, реализуемой на внутреннем  и внешнем рынках, эффективность  капитальных вложений в основные  фонды и производственные запасы  и т.п.

Затраты — это размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной  деятельности за определённый временной  этап.

Для любого предприятия управление затратами  представляет важную сферу управления, поскольку затраты существенным образом влияют на финансовый результат  деятельности предприятия и, следовательно, формируют ресурсы для его  дальнейшего развития. Они также  оказывают влияние на конкурентоспособность  продукции и предприятия в  целом. Управление затратами должно быть интегрировано в общую систему  управления предприятием. Затраты —  это только один (хотя, безусловно, важный) объект управления. Управление затратами  не является самоцелью, а лишь обеспечивает достижение поставленных целей в  системе управления предприятием в  целом.

Управление затратами осуществляется с использованием тех же принципов  и канонов, что и управление любым  другим объектом, но имеет при этом свои особенности, обусловленные особенностями  объекта управления. Особенности  затрат как объекта управления представлены ниже:

-независимость от присутствия  формального управленческого воздействия;

-безвозвратность;

-конечность;

-цикличность;

-неполная контролируемость;

-интегрированность с другими сферами управления;

-постоянство;

-превентивность;

-соответствие изменениям в деятельности  предприятия.

Прежде всего, затраты в процессе работы предприятия будут возникать  независимо от того, будут ли они  выделяться в качестве самостоятельного объекта управления или нет. Это очевидно, так как затраты, характеризуя трансформацию ресурсов и денежные платежи, неизбежно возникают в ходе нормальной деятельности предприятия. Отсюда следует такая особенность затрат, как независимость их возникновения от наличия формального управления ими.

Поскольку затраты присутствуют как  в момент поступления ресурсов на предприятие, так и в момент их трансформации, то часть из них является безвозвратной. Это значит, что в  отличие от многих других объектов управления, после того как конкретные затраты перешли в категорию  безвозвратных, управление ими становится бессмысленным и сводится к констатации  факта с последующим ретроспективным  анализом и контролем. Эта особенность  затрат как объекта управления обусловливает  тот факт, что управление затратами  должно иметь преимущественно превентивный характер, то есть решения о затратах должны приниматься до того, как  эти затраты возникнут.

Затраты как объект управления обладают двумя противоположными, но одновременно дополняющими свойствами: они, с одной  стороны, конечны, а с другой —  цикличны. Конечность затрат применительно  к конкретному ресурсу означает, что после его использования  затраты становятся исчерпанными и  больше в деятельности предприятия  не возникают. Одновременно с этим большинство  затрат в деятельности предприятия  цикличны по своей сути, то есть для  каждого конкретного ресурса  время возникновения затрат будет  различным, но сущность и целенаправленность затрат остаются неизменными. Эта особенность  затрат позволяет использовать экстраполяцию  в управлении затратами и обоснованно  утверждать, что хотя величина затрат на будущее и является относительно неизвестной, но их сущность и факторы, которые на них влияют применительно  к конкретному предприятию, остаются неизменными. Это дает возможность  детально планировать затраты и  превентивно управлять ими.

Затраты как объект управления не в полной мере зависят от принимаемых  управленческих решений на предприятии.

Во-первых, это вызвано тем, что  часть затрат по своей сущности не являются контролируемыми. Например, к  таковым относятся затраты на незапланированный ремонт оборудования, выплачиваемые штрафы. Неконтролируемые затраты объективно возникают помимо принимаемых управленческих решений  на предприятии.

Во-вторых, неполная контролируемость проявляется в том, что величина входящих затрат предприятия (стоимость  закупаемых ресурсов) определяется не только принимаемыми управленческими  решениями, но и конъюнктурой рынка  как общим фактором, и затратами  поставщиков ресурсов, которые определяют их минимальную цену как частным  фактором. Именно случайность возникновения  затрат и их зависимость от внешней  среды предприятия определяют неполную подконтрольность затрат и обусловливают  в ряде случаев вариативный характер управления ими.

Поскольку затраты теснейшим образом  связаны с другими сферами  деятельности предприятия, управление затратами должно быть интегрировано  или, по крайней мере, согласовано  с управлением другими объектами.

Управление затратами должно осуществляться постоянно и при этом носить циклический  характер. Эти две характеристики являются различными, однако они тесно  связаны между собой. Как правило, сущность затрат периодична; соответственно, периодический характер будут носить и процедуры, и реализация функций  управления. Несмотря на то, что цели управления затратами для конкретного  предприятия могут различаться  для разных периодов, применяемые  процедуры будут циклическими, а  их реализация будет носить постоянный характер, хотя они и могут изменяться в зависимости от целей.

Очевидно, что управление затратами  должно носить опережающий характер. Многие затраты в деятельности предприятия  являются безвозвратными, поэтому управление должно осуществляться частично до того, как эти затраты возникают, а  частично — в момент их возникновения. Ясно, что после возникновения  безвозвратных затрат управление ими  сводится к ретроспективному контролю, а возможности регулирования  минимальны. Превентивность в управлении затратами является основной характеристикой  и существенно влияет на формирование других особенностей. В частности, особенности  объекта управления и динамизм внешней  среды для многих предприятий  обусловливают необходимость децентрализации  в управлении затратами. Высокая  степень централизации приводит к тому, что информация достигает  лиц, принимающих решения, недопустимо  медленно — когда затраты перестают  быть управляемыми или вообще становятся безвозвратными. Соответственно, управление лишается смысла. Децентрализации в  управлении затратами можно достичь  за счет делегирования полномочий и  закрепления ответственности. В  этом случае ярко проявляется неоднородность субъекта управления затратами и  тесная связь управления затратами  с другими сферами управления предприятием. Кроме того, децентрализация  возможна за счет: