Теоретические аспекты формирования учетной политики

-разработки нормативов затрат  и формальных процедур реагирования  при определенных условиях на  состояние затрат без согласования  с более высоким уровнем управления;

-автоматизации управления предприятием, которая наряду с контролем  нормативов позволяет ускорять  движение информации, что в управлении  затратами иногда имеет критический  характер.

Децентрализация управления может  либо касаться управления затратами, либо носить всеобщий характер в рамках организации, вплоть до выделения самостоятельных  хозяйствующих субъектов на базе дивизиональной структуры управления.

В то же время, несмотря на периодичность  и постоянство, управление затратами  должно быть гибким и соответствовать  изменениям в деятельности предприятия. Эти две характеристики содержательно  различны, но тем не менее тесно связаны друг с другом. Деятельность предприятия, цели, внутренняя организация и процедуры не остаются постоянными, они изменяются в соответствии с изменениями внешней среды. В этих условиях необходимость интегрированности управления затратами требует, чтобы оно соответствовало произошедшим изменениям.

Форма этого соответствия может  быть разной: могут измениться цели управления затратами для конкретного  предприятия, место управления затратами  в общей системе управления предприятием, методы управления, организация и распределение полномочий в управлении затратами. Если цели управления затратами являются стратегическими приоритетами в деятельности предприятия, то именно управление затратами будет формировать цели для других объектов управления. Но гораздо чаще управление затратами осуществляется в рамках одной из функциональных сфер управления предприятием в целом, и тогда оно должно быть ориентировано или, по крайней мере, учитывать поставленные цели в развитии предприятия в целом и в отдельных функциональных сферах управления.

 

1.2. Классификация затрат и ее  роль в организации учета производственных  затрат

К общим принципам классификации  необходимо отнести принципы причинно-следственной связи, существенности и стабильности, стандартизации и приспособляемости  к организационно-производственным условиям.

Первый принцип раскрывает отношения  между выпуском продуктов и связанными с ними затратами. Он характеризует  отношения между затратами и  их носителями, т.е. между объектами  учета и объектами калькулирования.

Второй принцип предусматривает  такую степень аналитичности, которая  предполагает, что затраты на ведения  учета не превышают ценности получаемой информации.

Третий принцип основан на изыскании  стандартизированного подхода к  выбору статей затрат, призванного, с  одной стороны, доказать приемлемость существующей практики учета, а с  другой – показать, что должно быть отражено в учете и каким образом. Приспособляемость вызвана тем, что любая номенклатура статей не может быть абсолютной и поэтому  должна изменяться адекватно изменениям, происходящим в производстве.

В соответствии с направлениями  учета затрат в управленческом учете  выделяют следующие классификационные  группы затрат (рис.1).

 

 

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Одним из важных участков управленческого  учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Себестоимость — это стоимостная  оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию

Для определения себестоимости  конкретного вида продукции производится классификация затрат  по статьям  калькуляции:

1)   сырьё и материалы;

2)   вспомогательные материалы;

3)   возвратные отходы (вычитаются);

4)   топливо и энергия для  технологических целей;

5)   основная заработная плата  производственных рабочих;

6)   дополнительная заработная  плата производственных рабочих;

7)   отчисления на социальные  нужды производственных рабочих;

8)   расходы на подготовку  и освоение новых видов производств  и продукции;

9)   расходы на содержание  и эксплуатацию машин и оборудования;

10) общепроизводственные расходы;

11) потери от брака;

12) прочие производственные расходы;

13) общехозяйственные расходы;

   Итого = производственная  себестоимость

14)   коммерческие расходы

    Итого = полная себестоимость  продукции.

Приведенная группировка статей калькуляции  является типовой. Для различных  отраслей экономики применяются  разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями организации  и технологии производства.

Затраты, отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам.

  По экономической роли в  изготовлении продукции производственные  затраты подразделяются на: 

-  основные;

- накладные;

Основные расходы обусловлены  непосредственно процессом производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии  на технологические цели, расходы, связанные  с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией  оборудования. Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями. Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

В их состав включают заработную плату  административно-управленческого персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию и текущий  ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т. п. В зависимости  от места возникновения накладные  расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

Совокупность основных и накладных  расходов образует производственную себестоимость  продукции.

По способу включения в себестоимость  продукции производственные затраты  подразделяются на:

- прямые;

- косвенные;

Прямыми являются затраты, которые  на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или  работ, с изготовлением или выполнением  которых они связаны. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч.25 «Общепроизводственные расходы» и сч.26 «Общехозяйственные расходы».

Основные затраты чаще всего  выступают в виде прямых, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

 По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от объема производства, то есть не изменяются при изменении объема производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства. К ним можно отнести арендную плату, амортизацию и др.

 Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Кроме того, существуют смешанные  затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть  этих затрат изменяется при изменении  объема производства, а другая часть  не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение  отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и  переменную часть, которая зависит  от количества и длительности междугородних  телефонных разговоров. Иногда смешанные  затраты также называют полупеременными  и полупостоянными. Поэтому при  учете затрат их необходимо четко  разграничить между постоянными  и переменными.

По целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на:                          

  - производительные;

  - непроизводительные;

Производительные затраты связаны  с изготовлением продукции. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

 

           Непроизводительные — с выпуском брака, потерями от простоев. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема  производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

   В зависимости от связи  с производством различают затраты:

  - производственные ;

  - расходы на продажу; 

      Производственные  расходы связаны с выпуском  продукции  в цехах основного  и вспомогательного производства  и образуют производственную  себестоимость.

Расходы на продажу вызываются процессом  реализации продукции.

     В зависимости от  времени возникновения различают  затраты:

 текущие; 

 будущие;

Текущие затраты относятся на затраты  текущего периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Будущие — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

   По однородности состава  различают затраты:

  - элементные;

  - комплексные; 

Элементные затраты однородные по экономическому содержанию, к ним  относятся расходы на сырье и  материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных  экономических элементов. К ним  относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы  по освоению производства новых видов  продукции, потери от брака, расходы  на продажу. Каждая из перечисленных  статей включает соответственно их целевому назначению затраты на материалы, топливо, заработную плату и др.

Располагая  сведениями   о   себестоимости   продукции,   невозможно   точно определить, как распределяются затраты  между  отдельными  производственными участками  (центрами  ответственности).  Эту  задачу  можно   решить,   если установить связь  затрат  и  доходов  с  действиями  лиц,  ответственных  за расходование ресурсов. Такой подход в  управленческом  учете  назван  учетом затрат по центрам  ответственности.

      В  целях   контроля  и  регулирования   уровня  затрат  применяется   их следующая  классификация: 

регулируемые  и  нерегулируемые; 

эффективные   и неэффективные;

в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; 

контролируемые  и неконтролируемые.

Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам  ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со  стороны  менеджера.

В целом на предприятии все затраты  регулируемы,  но  не  все  затраты  могут регулироваться  на  низших  уровнях  управления.   Например,   администрация предприятия имеет  право регулировать приобретение производственных  запасов, нанимать  людей  на  работу,   организовывать   отдельные   производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты  не  влияет  руководитель низшего  звена управления. Затраты, на которые  не  влияет  менеджер  данного  центра  ответственности,   называют   нерегулируемыми   со   стороны   этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять  на  затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п.

      Деление  затрат  на  регулируемые  и  нерегулируемые  предусмотрено  в отчетах об  исполнения  сметы  по  центрам   ответственности.  Такое  решение  позволяет выделить сферу ответственности  каждого  менеджера  и   оценить  его работу в части  контроля за затратами подразделения предприятия.

      Оценка управленческой  деятельности строится и на  классификации  затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные  —  затраты,  в  результате  которых  получают  доходы  от реализации тех видов  продукции,  на  выпуск  которых  были  произведены  эти затраты.  Неэффективные — расходы   непроизводительного   характера,   в результате которых не будут  получены доходы, так  как  не  будет  произведен продукт. Неэффективные  расходы — это потери на производстве. К ним относят потери  от  брака,  простоев,  недостачи   незавершенного   производства   и материальных ценностей на общезаводских  складах и  цеховых  кладовых,  порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных  расходов  диктуется тем, чтобы не допустить  проникновения потерь в планирование и нормирование.

      Деление затрат  на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм  применяют в текущем учете  хода  производства.  Оно  служит  для  определения эффективности  работы подразделений  путем   оценки  соответствия  фактических  затрат нормативным (плановым) или  фактической себестоимости ее  нормативному (плановому) уровню.

Для  обеспечения  действенности  системы  контроля  за  затратами   их группируют на контролируемые и неконтролируемые.  К контролируемым  относят затраты, которые поддаются контролю  со  стороны субъектов,  т.  е.  лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых  затрат  на предприятиях с многоцеховой организационной структурой.  По  своему  составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены  какими-то  отдельными  расходами.   Например,   по   предприятию необходимо   проконтролировать   расход   запасных   частей   для    ремонта