Теоретические основы бюджетирования на предприятиях

На основании графика  оплаты по закупкам и плана погашения дебиторской задолженности формируется бюджет расчетов с кредиторами и дебиторами (Приложение 5).

Следующим этапом бюджетирования ООО «ТК-Надежда» является бюджет движения денежных средств. Данный этап ставит перед собой две цели: показывается конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для составления прогнозного бухгалтерского баланса; выявляются периоды излишка или нехватки денежных средств.

Для формирования прогноза движения денежных средств чрезвычайно  важны данные о разнице между временем отгрузки и временем оплаты продукции, удельные веса поставок продукции за предоплату, поставок по взаимозачетам. Кроме того, необходимо учитывать политику платежей и выплат самого хозяйствующего субъекта по приобретению материальных ценностей, оплаты труда и других расходов.

На основе информации прогноза движения денежных средств  составляются более детальные графики  платежей и поступлений на каждый период, входящий в срок действия бюджета (неделя, месяц, квартал и т. д.):

1. Разработка проектного бухгалтерского баланса и прогноза финансового положения хозяйствующего субъекта.
2. Предоставление бюджета на утверждение руководству хозяйствующего субъекта.
3. Последующий контроль, анализ и корректировка бюджета в соответствии с изменившимися условиями.

На практике часто  случается ситуация, когда происходит задержка платежей за отгруженную продукцию  либо происходит взаимозачет встречных  платежей. В такой ситуации фактическая  доходная часть бюджета сокращается  и в целях ликвидации дефицита бюджета возникает необходимость оперативного пересмотра (корректировки) бюджета.

Рекомендуется использовать подход к пересмотру расходов бюджета, который будет основан на выработанной системе приоритетов финансирования (оплаты) текущих расходов предприятия.

В качестве приоритетных рекомендуются следующие затраты (расходы) бюджета:

- заработная плата  работников в расчете на производственную  программу 

предприятия; платежи  во внебюджетные фонды;

- затраты на закупку  материалов, комплектующих, необходимых  для выполнения производственной программы предприятия и для обеспечения функционирования производственных помещений и системы комплектаций (инженерных сетей);

- оплата потребляемой  электроэнергии;

- выплата налогов в  федеральный и бюджеты других  уровней.

Рассмотрение этих вопросов (для корректировки бюджета предприятия) рекомендуется осуществлять не реже одного раза в неделю, так как  поступление средств на счета бюджета предприятия происходит неравномерно.

В целях осуществления  контроля за исполнением бюджетов предлагается использовать двухуровневую систему  этого контроля.

Нижний уровень - контроль за исполнением бюджетов структурных  подразделений предприятия, непосредственно осуществляемый экономическими службами этих подразделений, при этом контролируются как сводный бюджет, так и составляющие его функциональные бюджеты.

Верхний уровень —  контроль за исполнением бюджетов всех структурных подразделений (включая  контроль составляющих их бюджетов по статьям затрат), осуществляемый непосредственно менеджером, ответственным за формирование сводного бюджета и руководством хозяйствующего субъекта.

 

2.3. Организация  контроля за исполнением бюджетов  в ООО «ТК-Надежда»

Существуют две идеологические схемы бюджетного управления на предприятии. Согласно первой схеме бюджеты (планы) и отчеты об их исполнении составляются с одинаковой периодичностью. В этом случае план-фактный контроль и анализ представляют собой прямое сопоставление «факта» и плана с выявлением и оценкой отклонений.

Согласно второй схеме  фактические данные регистрируются в более дробные периоды (по сравнению  с периодом составления бюджетов). В этом случае появляется возможность  план-факторного контроля, а анализ выполняется нарастающим (накопительным) итогом.

План-фактный анализ имеет  две цели: плановую и контрольно-стимулирующую. Плановая цель реализуется на основе выводов план-фактного анализа за прошедший (отчетный) период при составлении  бюджетов на предстоящий (плановый)период. При этом используется принцип «продолжающейся деятельности», который применительно к составлению на бюджетов, в частности, означает следующее. Бюджет предприятия на предстоящий бюджетный (плановый) период должен разрабатываться на основе анализа причин отклонения фактических значений показателей от их плановых значений (по прошлому бюджетному периоду), а также выявления и использования внутренних резервов повышения эффективности и улучшения финансового состояния фирмы.

Контрольно-стимулирующая цель план-фактного анализа реализуется с помощью информации об отклонениях «факта» от плана при оценке результатов работы того или иного структурного подразделения предприятия, той или иной службы, а также для оценки руководителей этих подразделений и служб.

Итак, проведем план-фактный  анализ бюджетов ООО «ТК-Надежда», используя данные отчетности за 2010 год. Анализ будем проводить по данным за год, а не по кварталам.

Сравнение плановых и  фактических показателей бюджета  продаж приведены в таблице 3.

            

Таблица 3. План - фактовый анализ бюджета продаж по продукции ООО «ТК-Надежда» за 2010 год

Показатель	2010 (план)	2010 (факт)	2011 (план)	Отклонение, тыс. руб.	Выполнение плана, %
Продажи, шт.: а) спецодежда б) униформа	49500 16600	48000 17000		-1500 +400	97,0 102,4
Цена, руб./шт. а) спецодежда б) униформа	276 1582	276 1582		0 0	100 100
Выручка, тыс. руб.: а) спецодежда б) униформа	39910 13650 26260	40142 13248 26894		+232 -402 +634	100,5 97,1 102,4

 

Таким образом, из таблицы 3 видно, что план по выручке ООО «ТК-Надежда», полученной от реализации товаров, был перевыполнен в 2010 году. При этом по первой группе товаров произошло недовыполнение бюджета продаж, в то время как по второй группе произошло перевыполнение плана, что повлекло за собой и перевыполнение плана по выручке на 0,5%. Нельзя сказать, что показатель очень значительный, но вместе с тем он отражает положительную тенденцию в деятельности предприятия.

Проанализируем бюджет издержек обращения (табл.4).

 

 

 

 

 

 

Таблица 4. План-фактовый анализ бюджета издержек обращения по ООО «ТК-Надежда» за 2010 год

Показатель	2010 (план)	2010 (факт)	Отклонение, тыс. руб.	Выполнение плана, %
Плановые продажи	39910	40142	+232	100,5
Коммерческие расходы (без НДС) Транспортные расходы  Упаковка Реклама Комиссионные Исследование рынка Командировочные расходы Прочие расходы	771 205 70 87 186 0 116   107	780 200 75 87 186 0 120   112	+9 -5 +5 0 0 0 +4   +5	101,2 97,6 107,1 100 100 100 103,4   104,7

 

Из таблицы 4 видно, что  большинство расходов, составляющих издержки обращения, выше плановых. Среди таких составляющих можно назвать следующие: упаковка, командировочные расходы, прочие расходы. В то же время транспортные расходы ООО «ТК-Надежда» оказались меньше запланированных. Остальные статьи расходов совпали с плановыми. В целом же издержки обращения ООО «ТК-Надежда» оказались выше запланированных на 1,2%, что является неблагоприятным моментом в деятельности предприятия. В то же время данное несовпадение можно объяснить увеличением объема продаж товаров второй группы. Но выручка от продажи данных товаров превысила плановые показатели в меньшей степени, чем показатели коммерческих расходов. Из этого можно сделать вывод, что затраты были не слишком эффективны, либо план неточен.

Проанализируем показатели бюджета движения денежных средств (табл.5).

 

 

 

Таблица 5. План-фактовый анализ бюджета движения денежных средств по ООО «ТК-Надежда» за 2010 год, руб.

Показатели	2010 (план)	2010 (факт)	Отклонение	Выполнение плана, %
1 Остаток денежных  средств на начало месяца	519	519	0	100
2 Поступило денежных  средств, всего 2.1 Выручка от реализации  продукции 2.2 Выручка от реализации  основных средств 2.3 Авансы, полученные  от покупателей 2.4 Бюджетные ассигнования 2.5 Кредиты и займы 2.6 Проценты по финансовым вложениям 2.7 Прочие поступления	40403   40403   -   - - - -   -	30179   30179   -   - - - -   -	-10224   -10224   -   - - - -   -	74,7   74,7   -   - - - -   -
3 Направлено денежных  средств, всего 3.1 Поставщикам и подрядчикам 3.2 На оплату труда 3.3 На выплату налогов 3.4 На выплату ЕСН 3.5 На выдачу авансов 3.7 На финансовые вложения 3.8 На выплату процентов 3.9 На погашение кредитов, займов 3.10 Прочие выплаты,  перечисления	24299   15358 3973 3934 1034 - - -   -   -	29870   20000 4500 4200 1170 - - -   -   -	+5571   +4642 +527 +266 +136 - - -   -   -	122,9   130,2 113,3 106,8 113,2 - - -   -   -
4 Остаток на конец  месяца (п. 1 + п. 2 + п. 3)	16623	828	-15795	5,0

 

Из таблицы 5 видно, что  фактические показатели сильно отличаются от плановых. Связано это, прежде всего, с тем, что денежных средств ООО «ТК-Надежда» поступило меньше, чем было запланировано. Причиной данного негативного фактора может быть то, что заказчик не выплатил во время сумму за полученный товар, что привело к повышению дебиторской задолженности и уменьшению денежных поступлений ООО «ТК-Надежда». В то же время расходы по всем статьям оказались выше запланированных, что также привело к тому, что на конец года денежных средств оказалось значительно меньше, чем было запланировано.

Рассмотрим выполнение бюджета затрат на заработную плату (табл.6).

 

Таблица 6.План-фактовый анализ бюджета затрат на заработную плату по ООО «ТК-Надежда» за 2010 год, руб.

Показатели	2010 (план)	2010 (факт)	Отклонение (+, -)	Выполнение плана, %
1 Объем товарооборота,  шт. а) спецодежда б) униформа	49500 16600	4950 17000	-1500 +400	97,0 102,4
2 Зарплата на единицу  товара, руб./шт.: а) спецодежда б) униформа	56 116	56 116	0 0	100 100
3 Зарплата, всего, тыс.  руб.: а) спецодежда б) униформа	4697,6 2772 1925,6	4744 2772 1972	+46,4 0 +46,4	101,0 100 102,4
4 Начисления ЕНС (26% п. 3), тыс. руб.	1221,38	1233,4	+12,02	101,0
5 Всего (п. 3 + п. 4), тыс.  руб.	5918,98	5977,4	+58,4	101,0

 

Из таблицы 6 видно, что  затраты ООО «ТК-Надежда» на заработную плату оказались несколько выше запланированных показателей, но это нельзя считать отрицательным моментом, так как связано это с тем, что было продано больше униформ, а значит понадобились дополнительные затраты труда.