Теоретические основы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………. Теоретические основы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности…………………………………………….. Понятие и сущность дебиторской задолженности……………….. Отражение дебиторской задолженности в отчетности……………. 2. Содержание и порядок формирования показателей дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «СИНТЕЗГРУПП»… 2.1. Общая характеристика организации…………………………………... 2.2. Порядок формирования показателей о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «СИНТЕЗГРУПП»………………….. Заключение………………………………………………………………….. Список использованных источников………………………………………

3   5 5 11   15 15   18 24 26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия.

           Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия и платежеспособность организации, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Согласно концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике кредиторской задолженностью признается обязательство предприятия, которое является следствием прошлых событий, и расчеты по которым должны были принести ему экономические выгоды.

 Погашение кредиторской задолженности предполагает, что для удовлетворения требований другой стороны, организация лишается ресурсов, в которых принципиально заключаются экономические выгоды.

Бухгалтер должен следить за своевременной оплатой дебиторской и кредиторской задолженностей.

Целью курсовой работы является исследование порядка отражения дебиторской задолженности в отчетности ООО «СИНТЕЗГРУПП».

Задачами курсовой работы являются:

• раскрытие понятия и сущности дебиторской и кредиторской задолженности;
• изучение порядка отражения дебиторской задолженности организации;
• рассмотрение порядка формирования показателей о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организации.

Объектом исследования является ООО «СИНТЕЗГРУПП».

Предметом исследования является отражение дебиторской задолженности в отчетности ООО «СИНТЕЗГРУПП».

Методологической базой исследования в курсовой работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету расчетов, учебная литература,  периодические издания, первичная документация, регистры, бухгалтерская отчетность и локальные акты ООО «СИНТЕЗГРУПП».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности
1. Понятие и сущность дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов. Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

Вопросы учета обязательств и расчетов с дебиторами и кредиторами регулируются следующими законодательно-нормативными правовыми актами:

• Гражданским Кодексом РФ. Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ;
• Гражданским Кодексом РФ. Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
• Налоговым Кодексом РФ. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013));
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 25.10.2010);
• Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.06.2001 № 26н (в ред. от 25.10.2010 и от 24.12.2010);
• Положением по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н ( в ред. от 27.04.2012);
• Положением по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012);
• Положением по бухгалтерскому учету « Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. (в ред. Приказов Минфина России от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н).

Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства предприятия «омертвлены» в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами.  Под дебиторами понимают организации и лиц, являющихся должниками организации (счета к получению).

 Дебиторская задолженность  по своей экономической сущности  является частью оборотных активов организаций.

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. Что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учета1.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе. Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока ее погашения.

В бухгалтерском учете отражаются: момент (дата) возникновения обязательства, сумма (оценка) обязательства, классификация обязательств. Момент возникновения обязательства определяет период, в котором оно принимается к бухгалтерскому учету, а возникают обязательства в результате заключения договоров и проведения сделок, когда появляется задолженность по ним.

Таблица 1

Момент возникновения обязательств2

Обязательство	Момент возникновения обязательств
Перед поставщиками (подрядчиками)	Принятие решения об оплате счета (момент акцепта счета)
По выплате заработной платы, налогов и сборов, дивидендов	Начисление на счетах сумм, подлежащих выплате, при наступлении очередных сроков платежей
По кредитам банков, займам организации	Поступление денежной ссуды( займа) на банковский счет организации или расходование этой суммы на погашение очередных по срокам платежей
По процентам	После наступления очередных сроков платежа по ним
По неустойкам, штрафам, пеням, возмещению ущерба и пр.	После признания их организацией, либо получения решений соответствующих судебных органов

 

Положением о бухгалтерском учете 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" определен состав показателей бухгалтерского баланса.

В активе баланса предусмотрена статья "Дебиторская задолженность", которая включает в себя следующие виды задолженности:

покупатели и заказчики;

векселя к получению;

задолженность дочерних и зависимых обществ;

задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;

авансы выданные;

прочие дебиторы.

Кроме того, в соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99, все активы и обязательства в балансе должны предоставляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - та, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев после отчетной даты.

Таким образом, в состав дебиторской задолженности включаются дебетовые остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками";

76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами";

75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" субсчет "Расчеты  по авансам выданным";

68 "Расчеты по налогам и  сборам" субсчет "Задолженность  налоговых органов";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "задолженность внебюджетных фондов";

73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям";

71 "Расчеты с подотчетными  лицами".

Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор приняла все имеющиеся у нее возможности для ее погашения (возврата) предприятием-дебитором (должником).

К таким возможностям относятся:

1) досудебный порядок урегулирования  споров, когда это предусмотрено  федеральным законом для данной  категории споров или договором. До подачи дела в арбитражный суд предприятию-дебитору высылается претензионное письмо с указанием основания претензии, фактов, подтверждающих обоснованность претензии, суммы претензии и ее обоснования, прочих сведений, предусмотренных условиями договора или законодательством. Претензионное письмо подписывается руководителем и другими ответственными лицами и высылается предприятию-дебитору заказной почтой. Предприятие-дебитор (должник) обязано в течение 30 дней дать ответ на указанное письмо. При этом в соответствии со ст.95 Арбитражно-процессуального кодекса РФ от 5 мая 1995г. N 70-ФЗ если лицо, участвующее в деле, нарушило досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров (оставило претензию без ответа, не выслало истребуемые документы), арбитражный суд вправе отнести на это лицо судебные расходы независимо от исхода дела3;

2) предъявление иска в арбитражный  суд с приложением документов, подтверждающих уплату госпошлины, направление копий искового заявления  и приложенных к нему документов, подтверждающих обстоятельства, на которых основываются исковые требования, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом для данной категории споров или договором.

Безнадежные долги могут включаться в расходы предприятия двумя способами:

1) по мере их возникновения;

2) путем формирования резервов  по сомнительным долгам.

Возможность формирования резервов по сомнительным долгам предусмотрена как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Порядок формирования резервов в налоговом учете регламентирует статья 266 НК РФ.

Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Отражение дебиторской задолженности в отчетности

 

Группа статей «Дебиторская задолженность» новой унифицированной формы баланса (код 0710001 "Баланс предприятия") включает показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности.

 Необходимую детализацию дебиторской  задолженности приводят в строках 12301-12305 расшифровки к балансу. В  указанных строках отражено дебетовое сальдо счетов по учету расчетов.

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую - в активе, а кредиторскую - в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо4.

По дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары, работы или услуги, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, организация должна создать специальный резерв.

Его отражают по кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы". Если такой резерв создан, то в балансе указывают дебиторскую задолженность за вычетом суммы резерва (то есть дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63).