Теоретические основы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Порядок формирования дебиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене реализуемых товаров, работ или услуг.

При этом в ряде ситуаций она формируется в особом порядке. Так, сумма задолженности может быть увеличена или уменьшена, если компания предоставляет покупателям коммерческий кредит, скидки, бонусы, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте и т.д. Кроме того, специальный порядок установлен и для задолженностей по товарообменным сделкам.

Сумму дебиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Согласно пункту 6.1 этого документа размер дебиторской задолженности покупателя за поставленный ему товар, работы или услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они реализованы. При этом в данную цену, а следовательно, и в размер дебиторской задолженности включают все налоги, учтенные в стоимости товаров (НДС и акцизы).

Стоимость товаров, отгружаемых покупателю, может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте (например долларах США или евро). При отгрузке товаров дебиторскую задолженность рассчитывают исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на эту дату (возможен расчет долга по любому другому курсу, установленному договором).

В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день отгрузки ценностей и на день формирования отчетности или на дату их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете компании возникнут курсовые разницы. Поэтому бухгалтеру следует пересчитывать и сумму задолженности. Это делают на наиболее раннюю из дат - на день погашения задолженности,  - на день составления бухгалтерской отчетности5

Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, меньше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают положительные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих доходов компании и на их сумму увеличивают дебиторскую задолженность.

Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, больше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают отрицательные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих расходов компании и на их сумму уменьшают дебиторскую задолженность.

Дебиторскую задолженность, которая возникла в результате перечисления поставщику аванса, на дату формирования бухгалтерской отчетности не переоценивают. Ее отражают по курсу иностранной валюты, который действовал на день перечисления средств. По сути, размер такой задолженности равен сумме денежных средств, перечисленных поставщику.

Размер дебиторской задолженности определяют с учетом всех скидок, предоставленных покупателям согласно договору.

Применяемые на практике скидки с точки зрения различия в учете условно можно разделить на 2 группы. Первые предоставляют путем пересмотра в договоре цены сделки в сторону уменьшения. Вторые - путем выплаты премии, отгрузки товара или списания задолженности. При этом цена договора не изменяется. Учет скидки, связанной с изменением цены, зависит не только от ее вида, но и от момента ее предоставления. Есть 2 варианта. В одном продавец предоставляет скидку покупателю в момент отгрузки товара (или до него). В другом - после передачи товара покупателю.

В первой ситуации в момент реализации первичные документы и счета-фактуры составляют с учетом предоставленной скидки. То есть товар просто отгружают по другой цене. Поэтому в бухгалтерском учете операции по реализации отражают уже с учетом уменьшенных на величину скидки цен. Этот вид предоставления скидок не требует никаких корректировок в учете и отчетности.

Во второй ситуации, когда скидку предоставляют после отгрузки, уменьшение цены товара происходит задним числом. В данной ситуации цена сделки пересматривается. После предоставления скидки продавец должен откорректировать размер дебиторской задолженности в отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Содержание и порядок формирования показателей дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «СИНТЕЗГРУПП»

2.1. Общая характеристика  организации 

 

Общество с ограниченной ответственностью «СИНТЕЗГРУПП» создано в соответствии с Уставом в 2009г. 

ИНН / ОГРН  6319720396 / 1096319008389.

Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими основными химическими веществами.

ООО «СИНТЕЗГРУПП» не имеет обособленных подразделений.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетный счет, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной статус Общества; его права и средств, внесенных учредителями, и поэтому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких лиц.

В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, а также иных поступлений.

Уставный капитал составляет 10 тыс. руб.

Структура управления ООО «СИНТЕЗГРУПП» сформирована согласно штатного расписания. Специалисты имеют должностные инструкции, согласно которым распределяются их обязанности.

Высшим органом управления общества является общее собрание участников общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений лично или через своих представителей.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - директором общества.

Директор избирается общим собранием участников общества сроком на два года. Договор между обществом и директором от имени общества подписывается лицом, председательствующим на общем собрании, на котором был избран и сборов, образуются соответствующие целевые фонды. Часть чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками, распределяется пропорционально их вкладам в уставный капитал общества.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в проверяемый период нес:

Генеральный директор – Линчук Александр Иванович, назначен на должность на основании протокола общего собрания участников от 09.06.2009 г.

Учетный аппарат ООО «СИНТЕЗГРУПП» представлен бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. При этом ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

В соответствии с нормами действующего законодательства на ООО «СИНТЕЗГРУПП» ежегодно формируется учетная политика, которая утверждается приказом руководителя предприятия. В разработке учетной политики предприятия принимает участие главный бухгалтер, коммерческий директор и руководитель ООО «СИНТЕЗГРУПП».

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным договорам изменяющим финансовые обязательства предприятия) подписываются директором ООО «СИНТЕЗГРУПП» и Главным бухгалтером, или уполномоченными на то лицами, в качестве которых выступают лица, на которых оформлены образцы подписей для банковских операций.

Предприятие принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, на предприятии разрабатываются необходимые формы документов на основе ПБУ, методических указаний и инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей ООО «СИНТЕЗГРУПП». Перечень форм с указанием основных и дополнительных реквизитов является приложением к Учетной политике. Формы внутрихозяйственной отчетности разрабатываются на предприятии с учетом потребностей в группировке, систематизации и обобщении информации.

В ООО «СИНТЕЗГРУПП» учет централизован, то есть все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.

Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности применяется график документооборота по хозяйственным операциям, утверждаемый директором ООО «СИНТЕЗГРУПП» и закрепленный в «Положении о системе документооборота».

2.2. Порядок формирования показателей о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «СИНТЕЗГРУПП»

 

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса раздел II "Оборотные активы".

Для того чтобы правильно и полно отразить в балансе ООО «СИНТЕЗГРУПП» величину дебиторской задолженности, необходимо учесть имеющееся сальдо всех счетов расчетов.

Счета учета расчетов обобщены в разделе VI "Расчеты" Плана счетов. В балансе ООО «СИНТЕЗГРУПП» по строке 1230 «Дебиторская задолженность» могут отражаться остатки по следующим счетам:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Дебиторская задолженность является краткосрочной, если срок ее погашения составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.

Если оставшийся срок погашения дебиторской задолженности составляет менее года, то дебиторская задолженность из долгосрочной переходит в разряд краткосрочной, что в свою очередь требует постоянного контроля и ведения аналитического учета дебиторской задолженности по срокам погашения.

Факт отражения дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «СИНТЕЗГРУПП» ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».  Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Когда организация производит покупателю отгрузку товаров (продукции), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, в учете ООО «СИНТЕЗГРУПП» делается проводка по дебету счета 62: Дебет 62 Кредит 90.1 - отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или имущества в оплату задолженности в учете ООО «СИНТЕЗГРУПП» делается проводка по кредиту счета 62:

Дебет 50 (51, 52, 10) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров (работ, услуг) для ООО «СИНТЕЗГРУПП», оно вправе произвести взаимозачет задолженностей.

В ООО «СИНТЕЗГРУПП» за момент реализации товаров принимается момент отгрузки, поэтому дебиторская задолженность отражается по цене реализации на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если покупатель выдает вексель, это не значит, что он погасил свою задолженность перед ней. Такой вексель выдают только для отсрочки платежа.

Для учета задолженности, оформленной векселем, к счету 62 открыт отдельный субсчет «Векселя полученные».

Дебет 62 Кредит 90.1 субсчет «Выручка» – проданы товары;

Дебет 90.3 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 - получен от покупателя вексель;

Дебет 50 «Касса» Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» - покупатель погасил вексель.

Обычно номинальная стоимость товарного векселя больше суммы задолженности покупателя. В этом случае разницу между номиналом векселя и суммой задолженности по договору рассматривают как процент за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» учитываются расчеты со своими работниками, состоящими в списочном составе, по суммам, выданным под отчет на административно - хозяйственные расходы, операционные расходы и на служебные командировки.