Теоретические основы отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по:

кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и

дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Введенные с 1 января 2001 г. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению установили порядок списания претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, на отдельном субсчете “Расчеты по претензиям” счета 76, а также сохранили действующий ранее порядок по отражению в бухгалтерском учете штрафов, пеней и неустоек, которые до получения или уплаты учитываются на счете по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

На отдельном субсчете «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 организации должны учитывать осуществленные расчеты по причитающимся им дивидендам и другим доходам, включая и расчеты по договору простого товарищества в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении организацией активов счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» закрывается по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов полученных активов.

Нередко бывает, что не вся дебиторская задолженность может быть классифицирована как надежная. Сомнительным долгом является дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

То есть сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором.

Для более равномерного списания сомнительной задолженности организация вправе создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Такой резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Обобщенная информация о резервах по сомнительным долгам собирается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Суммы отчислений в созданный резерв включаются в состав прочих расходов на последний день отчетного (налогового) периода в следующем порядке:

1) по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

При создании резерва дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, с учетом налога на добавленную стоимость.

Использовать резерв по сомнительным долгам можно только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период, а сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, остающаяся разница подлежит включению в состав прочих расходов.

В отчетности на величину резерва уменьшаются соответствующие показатели по строке "Дебиторская задолженность"

Таким образом, показатель по строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность», раскрывает величину задолженности различных дебиторов перед ООО «СИНТЕЗГРУПП»  с распределением по срокам ее погашения (до одного года или более одного года).

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

По результатам проведенной работы по исследованию содержания, аналитических возможностей и порядка формирования показателей о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности можно сделать следующие выводы.

Дебиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар. Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе. Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока ее погашения.

Общество с ограниченной ответственностью «СИНТЕЗГРУПП» создано в соответствии с Уставом в 2009г.  Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими основными химическими веществами.

В настоящее время обработка первичных документов  и составление учетных регистров в ООО «СИНТЕЗГРУПП» ведется на компьютере - в программе "1С: Бухгалтерия".  Использование программы в ООО «СИНТЕЗГРУПП» позволяет проводить систематический контроль и анализ взаиморасчетов с покупателями и поставщиками, получать необходимые данные для оценки состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ООО «СИНТЕЗГРУПП» ведется в соответствии с законодательством РФ и учетной политикой организации.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса раздел II "Оборотные активы". Для того чтобы правильно и полно отразить в балансе ООО «СИНТЕЗГРУПП» величину дебиторской задолженности, бухгалтер учитывает имеющееся сальдо всех счетов расчетов.

В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность указывают развернуто. Показатель по строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность», раскрывает величину задолженности различных дебиторов перед ООО «СИНТЕЗГРУПП»  с распределением по срокам ее погашения (до одного года или более одного года).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), ч. 1. от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) – СПС «Гарант», 2012.
3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (принят ГДФС РФ 14.06.2002) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008, утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н. – СПС «Гарант», 2010.
6. Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
7. Положением по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.06.2001 № 26н.
8. Положением по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
9. Положением по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
10. Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 219с.
11. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 288с.
12. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. – М.: «КНОРУС», 2011. – 315с.
13. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, М, 2013. – 279с.
14. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность - М., 2012. – 247с.
15. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 225с.
16. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 248с.
17. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. М.: Эксмо, 2013. – 360с.
18. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет. М.:Дашков и К, 2012. -  395с.
19. Шатунова Г.А., Т.А. Корнеева, Н.А. Архипова. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. - Москва, Эксмо, 2013. – 600с.
20. Алексеева Г.И., Парагульгов A.M. Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью // Бухгалтер и закон.- 2013.- № 4.- С. 7.
21. Сысоева И.А., Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. – 2013.- № 1. –С. 23.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. М.: Эксмо, 2013. – С. 89.

2 Шатунова Г.А., Т.А. Корнеева, Н.А. Архипова. «Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах». - Москва, Эксмо, 2013. С.335.

3 Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, М, 2013. С. 178.

 

4 Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. С. 201.

 

5 Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. С. 87.