Теоретические основы учета по системе "Стандарт-кост"

Введение

Глава 1. Теоретические основы управленческого  учета в системе «Стандарт-кост»

1.1 Сущность системы «Стандарт-кост»  и история его развития

1.2 Характеристика отечественной  системы нормативного учета производства

1.3 Схема учетных записей в  системе учета «Стандарт-кост»

1.4 Проблемы адаптации системы  учета «Стандарт-кост» к отечественной  учетной теории и практике

1.5 Сходства и различия системы  учета «Стандарт-кост» и нормативного  учета затрат

Глава 2. Практическое применение системы  «Стандарт-кост» на производственном предприятии ООО «Сластена»

2.1 Экономическая характеристика  ООО «Сластена»

2.2 Расчет отклонений от норм  затрат при системе «Стандарт-кост»  ООО «Сластена»

Глава 3. Рекомендации по дальнейшему  развитию ООО «Сластена»

Заключение

Библиографический список

 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия  все более зависит от уровня его  информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная  система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной  экономики и выполняет функции  расчета налогооблагаемой базы. Основной целью курсовой работы является выявление  актуальности и возможности системы  «Стандарт-кост» для принятия управленческих решений. Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие  задачи: во-первых, изучить историю  развития системы «Стандарт-кост»  и его сущность; во-вторых, характеризовать  отечественную систему нормативного учета производства; в-третьих, освоить  схему учетных записей в системе  учета «Стандарт-кост»; в-четвертых, сделать расчеты отклонений от норм ООО «Сластена»; определить перспективы  развития предприятия. Объектом анализа  отклонений от норм является ООО «Сластена».

 

Глава 1. Теоретические основы управленческого  учета в системе «Стандарт-кост»

1.1 Сущность системы «Стандарт-кост»  и история его развития

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в  основе которой лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это  был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном  и другими инженерами, которые  дали импульс для развития системы  нормативного учета затрат. Они применяли  стандарты, чтобы выявить «единственный  наилучший путь» использования  труда и материалов. Стандарты  обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление  материалов и труда сводилось  к минимуму.

Первые упоминания о системе  «Стандарт-кост» встречаются в  книге Г. Эмерсона «Производительность  труда как основа оперативной  работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии  всю процедуру калькулирования  сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон  же предложил заменить фактическую  себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия  имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная  цель учета состоит в том, чтобы  увеличить число и интенсивность  предостережений. Он подчеркивал, что  «предостережения» нужны для  нахождения правильного курса хозяйственной  деятельности предприятия. Суть их в  фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо  предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный  процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже  достигнутых в прошлом, бухгалтерия  выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация  не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить  прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3ф/3с», т.е. отношением фактических затрат к  стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда  не могут быть больше фактических. Чем  меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф - 3с), там  выше производительность. Используя  эту формулу, Г. Гантт стал проводить  различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило  Гантта - все расходы сверх установленных  норм должны относиться на виновных лиц  и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Идея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона  трансформировалась в два положения:

· все произведенные затраты  в учете должны быть соотнесены со стандартами;

· отклонения, выявленные при сравнении  фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном  допускал случаи, когда 3с? 3ф, что расширяло  возможности использования стандартов в учете.

Со временем своего возникновения  система учета «Стандарт-кост»  успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин «Стандарт-кост» состоит  из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для  выпуска единицы продукции, или  заранее исчисленные затраты  на производство единицы продукции  или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в  полном смысле слова означает стандартные  стоимости затрат. Эта система  направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет  запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму  ожидаемых затрат на производство и  реализацию изделий, исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет  об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся  отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Система учета «Стандарт-кост»  может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством  и затратами. Выявляемые в текущем  порядке отклонения от установленных  стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет  администрации оперативно устранять  неполадки в производстве, принимать  меры для их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что система «Стандарт-кост»  в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с  чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных  регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют  различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и  облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном  выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых  для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем  умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные  стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или  нецелесообразно измерять точно, стандарты  накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие  составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых  случаях могут устанавливаться  количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью, либо исходя из уровня цен, которые  действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних  цен, которые будут преобладать  в течение периода использования  норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются  обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами  разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного  объема продукции. Сметы накладных  расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами  создаются переменные стандарты  и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация  затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию  и самих стандартов затрат. При  отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования  себестоимости продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи  свои недостатки. На практике очень  трудно составить стандарты согласно технологической карте производства.

Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет  исчисление стоимости остатков готовых  изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных  по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять  стандарт на каждый заказ практически  невозможно.

1.2 Характеристика отечественной  системы нормативного учета производства

В теорию отечественного учета система  «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в  связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге  другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном  учете» рассматривался упрощенный вариант  этой системы, излагались методы и техника  бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета  к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов  лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета  предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в  решении детальных вопросов организации  производства, которые поднимались  Ч. Гаррисоном.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных  путей реализации и практического  применения системы «Стандарт-кост»  у нас в стране. Большой вклад  в решение этого вопроса внесли Е.Г. Либерман, М.Х. Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета  затрат.

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

1) составление предварительной  калькуляции нормативной себестоимости  по каждому изделию на основе  действующих на предприятии на  начало месяца - норм и смет;

2) ведение в течение месяца  учета изменений действующих  норм для корректировки нормативной  себестоимости на начало следующего  месяца, определение влияния этих  изменений на себестоимость продукции  и эффективности мероприятий,  послуживших причиной изменения  норм;

3) документирование фактических  затрат в течение месяца с  подразделением их на расходы  по нормам и отклонения от  норм;

4) установление причин и виновников  выявленных отклонений от норм  для принятия оперативных мер  воздействия;

5) определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как алгебраической  суммы нормативной себестоимости,  отклонений от норм и изменений  норм.

Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование  нормативной себестоимости; учет изменений  норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ).

Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной  себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.