Теоретические основы учета расчетов по оплате труда

Большинство организаций  применяют тарифную систему, базирующуюся на использовании шестиразрядной тарифной сетки. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков. Оплата специалистов и менеджеров, как правило, строится  на основе использования должностных окладов. Оклады устанавливаются в зависимости от должности в соответствии с квалификацией работников. В условиях рыночной экономики в некоторых организациях для этих работников устанавливается доля участия в прибылях.

Установленные системы оплаты труда фиксируются  в коллективном договоре, Положении об уплате труда (премировании) или трудовых договорах с работниками. При любой системе оплаты труда в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000г №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» работник, полностью отработавший отчетный месяц должен получить вознаграждение не менее суммы, установленной законодательством. [6]

Сумму начисленной  работникам оплаты в денежной и не денежной форме, а так же ряд гарантий (компенсаций) принято называть фондом оплаты труда. В фонде заработной платы работников списочного состава, в частности, учитывается:

1. Оплате за отработанное время:

- заработная  плата, начисленная работникам  по тарифным ставкам за отработанное  время.

- заработная  плата, начисленная за выполненную  работу работникам по сдельным  расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции в долях от прибыли.

- комиссионное  вознаграждение 

- заработная  плата, выданная в надежной  форме.

- доплаты и  надбавки к тарифным ставкам  (должностным окладам) за профессиональное  мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), специальное звание, выслугу лет (стаж работы), особое условие государственной службы, ученую степень, ученое звание и т. д.

- премии и  вознаграждения (включая премии  в не денежной форме), имеющие систематический характер, независимо от источников их выплаты

- оплате труда  лиц, работающих в организации  в порядке внутреннего совместительства.

2. Оплата за  неотработанное время:

- оплата ежегодных  основных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством РФ

- оплата дополнительных  отпусков, предоставленных работникам  в соответствии с коллективными,  соглашениями, трудовыми договорами.

- оплата учебных  отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных  учреждениях,

- оплате работникам за время медицинского обследования, дней сдачи крови и ее компонентов и предоставленных в связи с этим дней отдыха

- оплате времени  простоя по вине работодателя, оплате времени простоя по  причинам, не зависящей от работодателя  и работника

- оплате за время приостановки работы из-за нарушения норм охраны труда не по вине работника

- оплате времени  вынужденного простоя

- оплате дней  невыхода на работу по болезни  за счет средств организации,  не оформленных листками временной  нетрудоспособности

- доплаты до среднего заработка, начисленные сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности.

3. Единовременные  поощрительные и другие выплаты:

- единовременные  премии и вознаграждения независимо  от источников их выплаты

- единовременное  вознаграждение за выслугу лет

- вознаграждение  по итогам работы за год

- денежная компенсация  за неиспользованный отпуск

- другие единовременные  поощрения в связи с праздничными  днями и юбилейными датами, стоимость  подарков работникам и т. д. 

4. Оплата питания  и проживания, имеющая систематический характер:

- оплате стоимости  бесплатного предоставленных питания  и продуктов работникам в соответствии  с законодательством РФ или  суммы соответствующего денежного  вознаграждения (продовольственной  компенсации).

- оплата (полностью или частично) организацией питания работникам в денежной или не денежной формах (не предусмотренная законодательством РФ), в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов

- оплата стоимости  бесплатно (полностью или частично) представленных работникам в соответствии с законодательством РФ жилых помещений и коммунальных услуг или суммы соответствующего денежного возмещения (компенсации).

- оплате стоимости  (полностью или частично) предоставленного  работникам топлива или суммы  соответствующего денежного возмещения (компенсации) и т. д.

Группировка и  обобщение информации о начисленной  оплате, удержаниях и выплатах осуществляется в различных направлениях:

- для начисления  заработной платы по каждому  работнику организации, последующей  ее выплаты и отражение в  учетных регистрах по учету расчетов с персоналом

- для аккумулирования  информации о начисленных суммах  оплаты, соответствующих суммах  расходов по Единому Социальному  Налогу, отчислениям в соответствующие  резервы.

- для накапливания  по видам оплаты и категориям работников с целью информации в статистической отчетности, контроля и анализа использования фонда оплаты. [10]

В условиях ручной обработки группировка сведений о начисленной заработной плате  предполагает выполнение значительного  объема учетной работы.

При расчете  заработной платы и обработке  информации на компьютерах все сведения о работниках, начислениях и удержаниях хранятся в информационной базе. Программное  обеспечение позволяет выдавать сведения о расчетах по заработной плате и затратах на оплату по любому из этих направлений в различной форме.

В качестве объекта  аналитического учета расчетов по оплате труда выступают работники предприятия. Для организации аналитического учета в условиях ручной обработки  информации применяют типовой счет (унифицированная типовая форма Т-54).

Лицевой счет в  бухгалтерии открывается на основании  приказа о приеме на работу. В  лицевом счете указывают общие  сведения о работнике: фамилия, имя  и отчество работника, его табельный  номер, категория персонала, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, код места жительства, семейное положение, наличие детей, дата приема на работу, структурное подразделение, разряд, оклад и др.

Лицевой счет открывают  на год. По окончании этого срока лицевой счет закрывают и открывают новый. Срок хранения лицевых счетов составляет 75 лет. Ежемесячно бухгалтерией организации отражают сведения:

- по начислению  заработной платы, иных выплат (отпускные, пособия по временной  нетрудоспособности и т. д.) и доходов, полученных от организации

- по всем  удержаниям из заработной платы 

- по расчету  сумм, причитающихся к выдаче  работникам организации.

В лицевом счете  обособленно отражают сведения о  сумме стандартных налоговых  вычетов, подлежащих исключению из налогооблагаемого дохода. При заполнении лицевых счетов используют следующие первичные документы: наряды на сдельную работу, ведомости выработки, листки о простое и другие документы, применяемые при начислении сдельной оплаты труда.

Табель учета  рабочего времени (форма №Т-13) применяется  для расчета повременной оплаты, начисления доплат за сверхурочное время, ночные часы и других выплат, предусмотренных  законом.

Лицевой счет используют для определения среднего заработка  при начислении отпускных выплат по временной нетрудоспособности и т. д. Сведения лицевых счетов используют на последующих этапах учетной работы: при заполнении расчетных (форма №Т-51) или расчетно-платежных ведомостей (форма №Т-49); формировании сводных данных о фонде заработной платы в разрезах, необходимых для анализа и раскрытия в отчетности.

При использовании  средств вычислительной техники  применяют лицевой счет формы  Т-54а. В зависимости от примененных  технических средств и программного комплекса технологический процесс автоматизированной обработки строится по-разному.

При централизованной обработке первичные документы  по учету отработанного времени  и выработки в бухгалтерию  поступают в пачках и подвергаются последовательной обработке с целью  получения результатной информации. При распределенной обработке в подразделениях при выписке документов с помощью технических средств осуществляется формирование базы данных, необходимых для получения регистров синтетического и аналитического учета.

В любом случае в конце месяца на каждого работника получают расчетный листок в двух экземплярах. Один экземпляр расчетного листка, содержащий данные о суммах начислений и удержаний, а так же общей денежной суммы подлежащей выплате, вручается работнику. Второй экземпляр распечатки расчетного листка вклеивается в лицевой отчет формы №Т-54а.

В условиях ручной обработки информации по данным лицевого счета заполняют расчетную ведомость (форма №Т-54). В этом регистре отражают расчеты по оплате труда с персоналом подразделения или организации в целом. На основных листах расчетной ведомости указывают общие сведения о работнике: фамилию и инициалы, категорию, профессию, разряд, оклад и т. д. Далее за первый месяц отчетного периода (квартала, полугодия или года) показывают сведения об отработанном времени (дни, часы) суммы начисленный, выплат (по видам), суммы к выплате и задолженности.

На вкладных листах расчетной ведомости в  последующие месяцы отражают только переменные данные. На основе расчетной ведомости заполняют платежную ведомость (форма №Т-53), которая используется для выдачи заработной платы. [5]

 

1.2 Начисление заработной платы

 

Для обобщения  информации о расчетах с работниками  организации по оплате труда включая  премии, пособия и прочие выплаты, а так же по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На основании первичных  документов (нарядов на сдельную работу, табелей учета рабочего времени  и т. д.) по дебету отражают выплаченные суммы и произведенные из заработка (дохода работника) удержания по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисления названных сумм.

Большинство организаций  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» выводят на конец периода развернутое сальдо. Сумме кредитового сальдо характеризуют величину долга организации в пользу работников, величина дебетового сальдо – долг работников.

При начислении заработной платы кредитуют счет 70 и дебетуют разные счета в зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, в частности:

08 – «Вложения во внеоборотные  активы» - на суммы начисленной  заработной платы работникам, занятым  строительно-монтажными работами, задействованными  при приобретении прочих основных средств и нематериальных актов.

10 – «Материалы» - на  величину начисленной заработной  платы работникам, выполняющим работы  по погрузке и доставке материально-производственных  запасов.

20 – «Основное производство»  - на сумму начисленной производственным работником заработной платы, имеющей характер включения в производственные издержки

23 – «Вспомогательные  производства» - на величину начисленной  оплаты труда работников, занятым  в ремонтных мастерских, шоферам  автомашин, электра мастерам и  прочим работникам вспомогательных производств

25 – «Общепроизводственные  расходы» - на суммы начисленного  производственным работникам заработка,  имеющего косвенный характер  отнесения на затраты производства.

26 – «Общехозяйственные  расходы» - при начислении заработной платы управленческого и прочего общехозяйственного персонала.

28 – «Брак в производстве»  - на суммы начисленной заработной  платы работникам, занятыми исправлением, допущенного в сфере производства  брака.

29 – «Обслуживающие производства  и хозяйства» - при начислении заработка персоналу, занятому на работах в столовых, пекарнях, прачечных, жилищно-коммунальном хозяйстве и других обслуживающих производств и хозяйств.

44 – «Расходы на продажу» - на сумму затрат на оплату  труда, работников, занятым на  сбыте продукции.

69 – «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» - на  сумму начисленных пособий по  социальному страхованию и других  аналогичных сумм.

84 – «Нераспределенная  прибыль» - на сумму начисленных  доходов от участия в капитале  организации, материальной помощи и т. д., что производится в соответствии с решением о расходовании нераспределенной прибыли и оформленного на основании протокола общего собрания участников или акционеров организации.

91 – «Прочие доходы  и расходы », субсчет 2 «Прочие  расходы» - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым выполнением работ по демонтажу основных средств, а так же сумм материальной помощи.