Теоретические основы учета расчетов по оплате труда

96 – «Резервы предстоящих  расходов» - на величину оплаты  труда, начисленной за счет  образованного в установленном порядке резерва в целях оплаты отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемых по итогам работы за год.

97 – «Расходы будущих  периодов» - при начислении оплаты  труда персоналу организации  при выполнении работ, затраты  по которым учитываются в составе расходов будущих периодов. [8]

Распределение затрат на оплату труда производят ежемесячно. В условиях ручной обработки учетной информации с этой целью на основании первичных  документов составляют различные группировки, накопительные ведомости и т. д.

На суммы удержаний, производимых из начисленной заработной платы  и выплаченных вознаграждений производят запись по дебету счета 70 и кредита  счетов:

50 – «Касса» - на выплаченные  суммы из кассы работникам  авансом и окончательный расчет  по заработной плате и иным доходам

51 – «Расчетные счета» - при выплате начисленного заработка  или иного вознаграждения работниками  организации в безналичном порядке.

28 – «Брак в производстве»  - на суммы, удержанные с виновников  брака.

71 – «Расчеты  с подотчетными лицами» - на  удержанные суммы, ранее выданные  в подотчет и своевременно  не возвращенные.

68 – «Расчеты  с бюджетом» - на сумму удержанного  налога на доходы физических  лиц.

73 – «Расчеты  с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний из заработной платы сумм по выданным займам, недостач по вине работников.

76 – «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы, удержанные по исполнительным  документам, по инициативе работника,  за товары, проданные в кредит  в организациях торговли и т. д.

Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок, суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». [11]

1.3 Удержание заработной платы

 

Причитающаяся работнику заработная плата может быть уменьшена на сумму различных удержаний, которые осуществляются в пользу:

1. Бюджета – при удержании сумм налога на доходы физических лиц, а так же штрафов за нарушение налогового и административного законодательства.
2. Организации – удержанию подлежат невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб, нанесенный работником организации и т. д.
3. Третьих лиц – могут удерживаться алименты; суммы предназначенные для возмещения причиненного вреда, взносы перечисленные по заявлению работника в страховые и благотворительные организации и т. д.

Удержания могут  производиться:

1. В обязательном порядке
2. По инициативе организации
3. На основании письменного заявления работника

В обязательном порядке осуществляются удержания  по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

1. Исполнительные  листы, выдаваемые судами на  основании принимаемых ими решений.

2. Нотариально-удостоверенные  соглашения об уплате алиментов

3. Постановление  судебного пристава – исполнителя.

В большинстве  случаев удержания денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов, в которых указанна причина и размер удержаний с работника организации, а так же содержатся все необходимые реквизиты.

По исполнительному  листу производится удержание алиментов и сумм в возмещении морального вреда, нанесенного работникам другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном журнале и храниться как бланки строгой отчетности. [9]

В соответствии со ст. 138 ГК РФ размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Максимальный размер удержаний ограничен 70% и производится:

1. При отбывании  на исправительных работах.

2. Взысканием  алиментов на несовершеннолетних  детей 

3. Возмещение  вреда, причиненного работодателем  здоровью работника 

4. Возмещение  вреда лицам, понесшим ущерб  в связи со смертью кормильца

5. Возмещение ущерба причиненного преступлением.

Установлен  перечень выплат физическим лицам, с  которых удержания не производятся.

Согласно ст. 69 Федерального закона от 21 июня 1997г  №19-ФЗ «Об исполнительном производстве»  взыскание не может быть обращено на ряд выплат, причитающихся работнику, например, с сумм выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью, за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях и т. д. [12]

Для учета обязательных удержаний к счету 76 может быть открыт отдельный субсчет – «Расчеты по исполнительным документам». При удержании сумм по исполнительным документам производится запись:

Д70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

К76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

При выплате  удержанных средств взыскателю из кассы или в безналичном порядке составляется запись:

Д 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным документам»

К50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Если удержанная сумма переводится по почте, производится запись:

Д57 «Переводы  в пути»

К50 «Касса»

После получения  уведомления о получении средств  взыскателем в бухгалтерии организации, выплатившей эти суммы, составляется запись:

Д76 «Расчеты с  различными дебиторами и кредиторами»

К57 «Переводы в пути»

При удержании  из дохода работника различных сумм, заработок сотрудника корректируется в сторону уменьшения на сумму  обязательств перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, а из оставшейся суммы производят иные удержания.

Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержание алиментов производится до достижения ребенком совершеннолетия.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден  постановлением РФ от 18 июля 1996г №841 «О перечне видов заработной платы  и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». [13]

При отсутствии соглашения об уплате алиментов взыскание  алиментов на несовершеннолетних детей  производится судом с заработка  или иного дохода родителей ежемесячно в размере:

1. На одного ребенка – одной четверти (25%)
2. На двух детей – одной трети от дохода родителей
3. На трех и более детей – половины (50%) заработка или иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или  увеличен судом с учетом материального  или семейного положения сторон и иных обстоятельств. При удержании с работника сумм алиментов составляются записи аналогичные приведенным.

В соответствии с гл. 23 НК РФ организация, являясь  налоговым агентом, производит удержание  с работника суммы налога на доходы физических лиц  и затем производит его перечисление в бюджет.

Составляются  записи:

Д70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

К68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «НДФЛ»

Д68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «НДФЛ»

К51 «Расчетный счет»

По инициативе организации производятся следующие  удержания, которые отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

- за причиненный  материальный ущерб – в корреспонденции  со счетом 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям».

- излишне выплаченная  заработная плата в случае  счетной ошибки.

- остаток неиспользованных подотчетных сумм – в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

- за неотработанные  дни оплаченного отпуска

- своевременно  не возвращенные суммы, полученные  под отчет – в корреспонденции  со счетом 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям».

- аванса выданного  в счет заработной платы.

Трудовым кодексом РФ (ст. 248) срок бесспорного удержания  сумм равен одному месяцу. В случае пропуска этого срока бухгалтерия  готовит документы для предъявления иска в судебные органы.

Все удержания, производимые на основании письменных заявлений работника и заключаемых с ним договоров.

При предоставлении со стороны организации своим  работникам денежных средств с каждым работником заключается договор  займа в письменной форме. Удерживаемую сумму списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредита 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» списывают удержанную сумму. [15]

Работники организации  могут приобретать на предприятиях торговли товары в кредит. В этом случае с согласия работника организация может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита. В бухгалтерии на основании поручения-обязательства, оформленного при покупке товара, осуществляются следующие записи:

Д70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

К76 «Расчеты с  различными дебиторами и кредиторами»

Произведено удержание:

Д76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по прочим операциям»

К51 «Расчетные счета»

Перечислена в  безналичном порядке причитающаяся  сумма на счет торговой организации.

 

Глава 2 Синтетический и аналитический  учет расчетов по оплате труда в ОАО «Линдамол»

 

Учет заработной платы на предприятии ОАО «Линдамол» ведется как синтетический, так  и аналитический, то есть по каждому  работнику отдельно. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом предприятия как списочного, так и не списочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, надбавок, и доплат к зарплате, пособий, социальных выплат работникам, доходов по акциям, обязательных и прочих видов удержаний. По кредиту отражается начисление зарплаты и других выплат, а по дебету - удержания из начисленной заработной платы, выдача ее работникам и депонированные суммы заработной платы и других доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и означает задолженность предприятия перед работниками. По отдельным работникам сальдо может быть дебетовое в том случае, если выданный аванс оказался больше начисленной зарплаты за месяц. Основанием для бухгалтерских записей по счету 70 являются расчетно-платежные ведомости, а также составленные на их основе сводные ведомости.

Аналитический учет расчетов по заработной плате в ОАО «Линдамол» ведут по каждому работнику отдельно в лицевых счетах. В конце месяца на основании регистров аналитического учета составляют регистры синтетического учета - журнал-ордер по кредиту счета 70 и дебетовую ведомость по счету 70. После заполнения этих регистров подсчитывают итоги и выводят конечные сальдо, на основе чего заполняют Главную Книгу.

Заработная  плата в ОАО «Линдамол» в соответствии с действующим законодательством  о труде выдается 2 раза в месяц в сроки, предусмотренные коллективным договорами и согласованные с банком 13 и 28 числа каждого месяца. В ОАО «Линдамол» применяется авансовый порядок выдачи заработной платы. При авансовом расчете аванс выдают работнику за первую половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за вторую половину. В ОАО «Линдамол» аванс выдается не позднее 28 числа ежемесячно. Сумма аванса определяется из расчета 40% заработка по окладам.

Зарплата в  основном выдается из главной кассы  предприятия в течение 3 дней. При выдаче из кассы предприятия наличных денег, в том числе на оплату труда, на предприятии руководствуются положениями, установленными пунктами 14 – 17 Порядка ведения кассовых операций. Как правило выплаты, носящие регулярный характер: оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий, оформляются расчетно-платёжной ведомостью (форма № Т-49). При выдаче заработной платы из кассы кассир выдает Расходный кассовый ордер (Приложение 3). По истечении трех дней кассир против фамилии работника, не получившего зарплату, делает отметку «депонировано» и составляет реестр депонентов. Сумма невыплаченной в срок заработной платы сдается на расчетный счет.

Некоторым работникам заработная плата перечисляется  на банковскую карточку. Для перечисления заработной платы в бухгалтерии составляется платежное поручение.

Расчеты с персоналом по оплате труда в ОАО «Линдамол» частично автоматизировны. Нарушений  в документальном оформлении начислений, удержаний и выдачи заработной платы  не установлено.

Для более наглядного представления бухгалтерских операций и проводок по счету 70 представлена информация по оплате труда работников в виде журнала регистрации хозяйственных операций в таблице 5.

 

 

Таблица 1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО «Линдамол»

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	25732
2.	Начислено пособие  по временной нетрудоспособности	20	69	3731,20
3.	Начислена заработная плата работникам отдела продаж	44	70	17890
4.	Начислена заработная плата работникам бухгалтерии	26	70	14940
5.	Начислены отпускные  за счет резерва	96	70	2245,78
6.	Начислены взносы в ПФР за сотрудников	20	69	3602,56
7.	Удержан НДФЛ	70	68	2830,52
8.	Удержания по исполнительным листам (алименты)	70	76	653,39
9.	Выдана продукция  в счет натуроплаты (по средней цене реализации)	70	90	9843,50
10.	Выплачена заработная плата из кассы	70	50	43925
11.	Депонирована  сумма неполученной заработной платы	70	76-4	4300