Теория и практика бухгалтерского учета аренды и лизинга основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Мая 2014 в 16:52, курсовая работа

Описание работы

Цель работы – изучение теории и практики бухгалтерского учета аренды и лизинга основных средств на предприятиях различных форм собственности.
Задачи:
- изучение теоретической и практической базы бухгалтерского учета аренды, лизинга основных средств;
- анализ особенностей учета арендованных основных средств у лизингодателя и у лизингополучателя;
- анализ особенностей учета арендованных основных средств у арендодателя и у арендатора;
- налогообложение операций по аренде основных средств.

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………...……3
1 История и основные положения аренды:
1.1 История аренды.............................................................................................5
1.2 Аренда: сущность, виды. Договор аренды……………………………..…6
2 Аренда:
2.1 Арендная плата………………………………………………………....….10
2.2 Учет основных средств на условиях текущей аренды………….………13
2.3 Аренда с правом выкупа……………………………………………….…17
2.4 Содержание арендованного имущества………………………………....20
2.5 Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества............................26
3 Лизинг:
3.1 Лизинг: сущность и виды………………………………………………...29
3.2 Расчет лизинговых платежей…………………………………………….33
3.3 Бухгалтерский учет у лизингодателя……………………………………37
3.4 Бухгалтерский учет у лизингополучателя………………………………46
Заключение……………………………………………………………………….53
Список литературы………………………………………………………………55
Приложения……………………………………………………………………...57

Скачать архив (74.49 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

курсовая .doc

— 473.00 Кб (Скачать файл)

Таблица 1.3.1

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
№№ п/п	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операций
1	акт выполненных работ	20	60	110 000	Отражена стоимость проведенного ремонта
2	Счет-фактура	19	60	19 800	Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ
3	Расчет	60	76	129 800	Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО

Таблица 1.3.2

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
№№ п/п	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операций
1	Счет-фактура	20,19	76	129 800	Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю
2	Счет-фактура	76	60	129 800	Зачет арендной платы
3	Выписка банка	60	51	129 800	Оплата счета РСО

Пример 2.4.

Предприятие приобрело в аренду основные средства, процессе эксплуатации арендатором были приобретены отделимые улучшения на сумму 100 000 руб. (без НДС), улучшения были оплачены арендодателем.

Таблица 1.4.1

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
№№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операций
1	08	60	100000	Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации
2	19	60	18000	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
3	01-1	08	100000	Отражен ввод в эксплуатацию произведенных улучшений
4	68	19	18000	Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику
5	60	51	118000	Погашена задолженность перед поставщиком за произведенные улучшения
6	20,44	01-1	100000	Отражено списание на затраты произведенных улучшений

Таблица 1.4.2

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
№№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операций
1	08	76	100000	Отражена в составе вложений во внеоборотные активы сумма произведенных арендатором улучшений
2	01	08	100000	Произведенные улучшения списаны на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества либо учтены в качестве отдельного объекта основных средств
3	76	51	100000	Возмещена арендатору стоимость произведенных улучшений

Пример 2.5.

Арендатор возвращает арендодателю основное средство. В течение срока договора аренды основное средство было улучшено, стоимость улучшений составила 18 480 рублей и была принята к учету в качестве отдельного объекта основных средств. Сумма накопленной амортизации на момент возврата основного средства арендодателю составила 6160 рублей. Рыночная стоимость на момент передачи составила 13 000 руб.

Таблица 1.5.1

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
№№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операций
1	02	01	6 160	Списана стоимость начисленной амортизации
2	91-2	01	12 320	Списана остаточная стоимость переданных улучшений
3	91-2	68	2 218	Начислен НДС со стоимости безвозмездной передачи
4	99	91-9	14 538	Списан убыток
5	99	68	2 957	Отражено постоянное налоговое обязательство

Таблица 1.5.2

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
№№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операций
1	08	98-2	13 000	Отражена рыночная стоимость принятых от арендатора улучшений
2	01	08	13 000	Увеличена стоимость улучшенного объекта основных средств
3	20	02	1000	Отражена сумма начисленной амортизации (ежемесячно), оставшийся СПИ 13 лет
4	98-2	91-1	1300	Отражена сумма безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе внереализационных доходов (ежемесячно) 10%

Пример 2.6.

По договору аренды арендатор компенсирует арендодателю 20% расходов по оплате электроэнергии, потребленной в соответствии с показаниями счетчика арендодателя. Доли платежей определяются исходя из соотношения площадей, занимаемых партнерами. Арендодатель получил от энергетиков счет и счет-фактуру за текущий месяц на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Таблица 1.6.1.

Арендодатель.

№ п/п	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма руб.	Содержание операции
1	Счет за потребленную электроэнер-гию	26 (25)	60	8000	Отражены расходы в сумме потребленной электроэнергии (10 000руб. * 80%)
2	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет	19	60	1440	Отражена часть НДС, предъявленного энергетиками, которая соответствует «собственным расходам» арендодателя на электроэнергию (1800руб.*80%)
3	Счет арендатору на компенсацию расходов	76	60	2360	Арендатору предъявлена сумма расходов по электроэнергии, подлежащая возмещению (11 800руб.*20%)
4	Счет-фактура	68	19	1440	Принята к учету сумма НДС, соответствующая «собственным» расходам арендодателя на электроэнергию
5	Выписка банка по расчетному счету	60	51	11 800	Оплачен счет за электроэнергию
6	Выписка банка по расчетному счету	51	76	2360	Получена компенсация расходов на электроэнергию от арендатора

Таблица 1.6.2.

Арендатор.

№

п/п

Первичный документ

Дт

Кт

Сумма руб.

Содержание операции

Счет за потребленную электроэнер-гию

(25)

2360

Отражены расходы на электроэнергию в полной сумме, компенсируемой арендодателю

Выписка банка по расчетному счету

2360

Оплачен счет арендодателя

Пример 3.1

Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего срока действия договора лизинга. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 590 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость (далее НДС) — 90 000 рублей). Срок договора лизинга 3 года.

Ежемесячная сумма лизинговых платежей будет равна 16 389 рублей (590 000 рублей \ 36 месяцев) (в том числе НДС - 2500 рублей).

Пример 3.2

Воспользуемся условиями примера 2, но предположим, что договором лизинга предусмотрена выплата аванса в размере 30 процентов покупной стоимости лизингового имущества, которая в свою очередь составляет 360 000 рублей. Остальная часть лизинговых платежей погашается ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора.

Сумма аванса равна 108 000 рублей (360 000 рублей * 30%). Ежеквартальная величина лизинговых платежей составит 13 389 рублей ((590 000 рублей – 108 000 рублей): 36 месяцев).

Пример 3.3 Оборудование учитывается на балансе лизингодателя

Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг, его стоимость составляет 118 000 руб., в том числе НДС. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС. Норма амортизации по данному оборудованию 10 процентов в год, организация применяет коэффициент ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.

Таблица2.3.1.

Лизингодатель

№ п/п	Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
1	08	60	100 000	Получено оборудование от поставщика
2	19	60	18 000	отражен НДС
3	03-1	08	100 000	отражена стоимость объекта лизинга без НДС
4	68	19	18 000	предъявлен НДС к возмещению из бюджета
5	60	51	118 000	перечислена задолженность поставщику
6	03-2	03-1	100 000	объект лизинга передан лизингополучателю
7	20	02	1666,66	начислена амортизация оборудования (ежемесячно); (100 000 руб. * (10% / 12 мес. *2)
	90	20	1666,66	списаны накопленные затраты
8	62	90	3000	начислен ежемесячный платеж по договору лизинга
9	90-3	68	457,63	начислен НДС с лизингового платежа
10	51	62	3000	получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно)
11	90	99	875,71	определен финансовый результат.
12	02	03-2	100 000	списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя

Таблица 2.3.2.

Лизингополучатель

№ п/п	Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
1	001		152542,2	отражено имущество, полученное в лизинг
2	26	76	2542,37	начислен лизинговый платеж (ежемесячно)
3	19	76	457,63	Отражен НДС
4	68	19	457,63	предъявлен НДС к возмещению из бюджета
5	76	51	3000	перечислена задолженность лизингодателю
6		001	152542,2	списано с забалансового учета лизинговое имущество
7	01	02	152542,2	оборудование оприходовано на баланс лизингополучателя

Пример 3.4

Используем исходные данные Примера 2.3, только учтем, что оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. 01-1 - субсчет "Собственные основные средства", 01-2 - субсчет "Арендованные основные средства", 02-2 - субсчет "Амортизация по арендованным ОС", 02-1 - субсчет "Амортизация по собственным ОС"

Таблица 2.4.1.

Лизингодатель

№ п/п	Корреспонден-ция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
1	08	60	100 000	Получено оборудование от поставщика
2	19	60	18 000	отражен НДС
3	03	08	100 000	отражена стоимость объекта лизинга
4	68	19	18 000	предъявлен НДС к возмещению из бюджета
5	60	51	118 000	перечислена задолженность поставщику
6	91-2	03	100 000	объект лизинга передан лизингополучателю
7	76	91-1	180 000	отражена задолженность по лизинговым платежам
9	91-2	68	22881,36	начислен НДС с договорной стоимости лизингового имущества
10	91-2	98	52542,2	отражена разница между стоимостью лизингового имущества и лизинговыми платежами
	011		100 000	отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя
11	51	76	3000	получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно)
12	90	99	875,7	определен финансовый результат (ежемесячно) (52542,2руб. : 5 лет/ 12 мес.)
13		011	100 000	списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя

Информация о работе Теория и практика бухгалтерского учета аренды и лизинга основных средств