Трансфертная цена

Рассмотрим  преимущества и недостатки каждого  метода установления ТЦ.

Трансфертное  ценообразование на базе рыночных цен.

Как отмечалось ранее, рыночная цена предпочтительна  при наличии развитого рынка  данной продукции (услуг). Рынок водного  бизнеса достаточно развит, и в  принципе филиалы могут закупать воду, разлитую в бутьшки определенного стандарта (для совместимости их с оборудованием для розлива воды), на стороне. Но филиалы видят выгоду в том, чтобы приобретать воду у головного предприятия: они уверены в ее качестве. Однако при приобретении воды по рыночной цене у головного предприятия прибыль филиала, как свидетельствуют расчеты, минимальна. Естественно, неизбежны конфликты между сторонами по поводу цены, используемой для внутренних расчетов.

Трансфертное  ценообразование на базе информации о затратах.

 Метод  расчета ТЦ на базе полной  себестоимости имеет свои преимущества -- он ясен и удобен для администрации фирмы. (Как отмечалось, в настоящее время расчеты с филиалами производятся по цене, соответствующей полной себестоимости товара.) Однако такой подход не лишен серьезных недостатков:

* полная  себестоимость бывает известна лишь по окончании отчетного периода. Следовательно, филиалы-покупатели, приобретая воду, точно не знают ее цену;

* при  таком подходе к ТЦ головное  предприятие вообще не интересуется  работой филиалов. Более того, часто  возникают конфликты между менеджерами  различных подразделений головного  предприятия в случае поступления  слишком большого заказа на  воду. Поэтому требуют своего  решения следующие вопросы: как  в этом случае расставить приоритеты, кому в первую очередь отгружать  товар -- дилерам, филиалам или клиентам?

Единого правила при установлении трансфертных цен не существует. В условиях, сложившихся  в данном виде бизнеса, можно предположить, что наиболее удовлетворительным приближением к рыночным ценам будет ТЦ, установленная  по формуле «расходы плюс». В случае анализируемой фирмы цена, составляющая 250 % себестоимости, будет наиболее оптимальной  для головного предприятия и  филиалов (Приложение 1).

Выполненные расчеты свидетельствуют: установление ТЦ по формуле «250% от полной себестоимости» обеспечит справедливое распределение  прибыли между головным предприятием и филиалами. Однако такое решение  не снимет проблемы неопределенности трансфертной цены до окончания отчетного  периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМЫ ТРАНСФЕРНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В ЗАО «ЧИСТАЯ ВОДА»

 

 Как  уже отмечено выше, проблема внедрения  трансфертного ценообразования  в Росси тесно связана с  отсутствием фактической технологической  базы, позволяющий производить быстрый  и качественный обмен необходимой  в ходе формирования трансфертных  цен обмен информацией. Поэтому  первыми в нашей стране трансфертную  систему стали применять те  компании, которые, проведя внедрение  современных информационных систем  поддержки деятельности, стали использовать  модели, заложенные в основу этих комплексов.

Причем, во многих отраслях проблема формирования трансфертной цены жестко связана с  проблемой налогообложения. Так, в  нефтедобывающей отрасли наиболее остро ставится вопрос о степени  обложения налогом доходов от добычи нефти и доле рентных доходов, которые остаются в распоряжении предприятий. Механизм трансфертного  ценообразования предполагает, что  покупка нефти у дочерних нефтедобывающих  предприятий происходит по трансфертной цене, при этом часть нефти (30-40%) реализуется  на экспорт, оставшаяся часть перерабатывает на давальческой основе на российских предприятиях. Трансфертная цена, как  правило, устанавливается исходя из целей минимизации налогообложения  на уровне, не ниже текущих затрат предприятия. Обычно, при этом стремятся также  учитывать и сокращение издержек в нефтедобыче, что реализуется  за счет установления центрам ответственности  плановых ориентиров по динамике закупочных цен и разработки соответствующих  планов сокращения издержек. В результате, цена нефти, с которой начисляются  налоги (роялти, отчисления на ВМСБ, налог  на пользователей автодорог, налог  на прибыль) оказывается ниже рыночной и существенно ниже экспортной цены. Именно здесь находится корень конфликтов, связанных с несоответствием «рыночной» цены на нефть и трансфертной.

 «Справедливую» рыночную цену предлагают определять исходя из стоимости корзины нефтепродуктов (на нефтепродукты, в отличие от нефти, возможно с некоторой степенью приближения определить рыночные цены) за вычетом стоимости переработки и транспорта нефти. Но что такое «справедливые» цены в отсутствие рыночных котировок? И если возможна такая постановка вопроса, то, как совместить объективно разные представления о справедливости у различных субъектов хозяйствования? Ведь справедливостью для государства представляется зафиксировать некий базовый уровень цен на нефть (например, тот, который использовался компаниями в качестве приемлемого для расчета своих долгосрочных инвестиционных проектов (16-18 долл. за баррель)), а все что сверх этого уровня отбирать в виде налогов.

Наша  экономика еще не готова к восприятию мировых цен - слишком неконкурентной она оказывается. Определенный протекционизм  России просто необходим и против этого не возражают даже самые  либеральные экономисты. Кроме того, в настоящее время трансфертные цены (которые колеблются в пределах 1200-1350 руб. за тонну), используемые большинством компаний практически совпадают  с расчетными «бензиновыми», которые  составляет 1225 руб. за тонну нефти. И  это совпадение указывает на реальное положение дел с ценой.

Решение конфликтных ситуаций в сфере  согласование цен - это особая проблема российского трансфертного ценообразования. Аналогичные ситуации возникают  и в других добывающих и некоторых  производственных отраслях. Многие отрасли  вообще отказываются от системы трансфертных цен, чтобы избежать возможных проблем. Так по статистике только 19% крупных  российских компаний используют систему  трансфертных расчетов, еще 21% находится в процессе становления, а остальные не используют ее совсем.

Не менее  остро стоит проблема трансфертного  ценообразования и на российском товарном рынке. Крупные торговые, занимающиеся оптовыми поставками товаров, сталкиваются с проблемой согласования трансфертных цен при взаимодействии с таможенными  службами (в процессе закупки импортных  товаров) и транспортными службами (в процессе поставок товаров). Для  решения этой проблемы компании вынуждены  объединять в единый трансфертный процесс  отделы закупок и продаж с таможенным и транспортным отделами, объединяя  в единое информационное пространство, внутри которого формируются внутренние цены на фармацевтическую продукцию. При  вовлечении в эту систему поставщиков  и клиентов возникает цельная  трансфертная структура, позволяющая  реализовывать эффективную систему расчетов.

Повсеместная  практика трансфертного ценообразования  в России - это пока еще фантастика. Современное состояние трансфертной системы и тот подчас беспредел, царящий в установлении цен, наносит инвестиционному климату России несравнимый ни с чем, кроме политической нестабильности, урон. Решение же этой проблемы может существенно поднять российский приоритет на мировом рынке.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

История вопроса о трансфертном ценообразовании  связана с 50-60-ми годами прошлого столетия, когда в промышленности в связи  с процессами концентрации производства стали формироваться крупные  монопольные транснациональные  корпорации. Концентрация производства, сопровождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной  на одном предприятии корпорации, другому Предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции  и принципами формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой.

Трансфертное  ценообразование в рыночной экономике  характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным  подразделениям организации (центрам  ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. дать возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы.

ЗАО «Чистая  вода» является крупной организацией, занимающейся розничной и оптовой  продажей бутылированной очищенной воды. (О том, насколько вредна водопроводная вода в промышленных городах, в последние годы много говорят и пишут в средствах массовой информации.) На московском рынке работает несколько десятков фирм, изготавли-вающих и продающих домашние фильтры для очистки воды или занимающихся промышленной очисткой воды. ЗАО «Чистая вода» реализует воду, подготовленную последним из названных способов. В качестве тары выступают бутыли емкостью 10 и 18,9 л, для доставки которых фирма имеет свой парк автомашин. Покупателями воды являются как физические, так и юридические лица.

Задача  администрации ЗАО «Чистая вода»  состоит в том, чтобы выбрать  оптимальный вариант трансфертного  ценообразования, выгодный всем структурным  подразделениям. Затем, введя гибкую систему начисления заработной платы, при которой менеджеры как головного предприятия, так и филиалов будут получать надбавку (установленную в процентах к размеру заработанной их структурными подразделениями прибыли), администрации удастся учесть интересы каждого конкретного менеджера с интересами фирмы в целом.

Выполненные расчеты свидетельствуют: установление ТЦ по формуле «250% от полной себестоимости» обеспечит справедливое распределение  прибыли между головным предприятием и филиалами. Однако такое решение  не снимет проблемы неопределенности трансфертной цены до окончания отчетного  периода

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. -М.: ПРИОР. 2002. -672 с.
2. Виссема Х. Менеджмент в подразделениях фирмы. Предпринимательство и координация в децентрализованной компании. М., 2003.
3. Донская В.Ю. Трансфертные цены: достоинства и недостатки способов расчета // Математические модели и информационные технологии в менеджменте. Вып. 1. СПб.: СПбГУ, 2004. С. 148-157.
4. Друри. Колин, "Введение в управленческий учет и производственный учет", М; 2001 г.- 265 стр.
5. Глушков И.Е. "Бух. учет на современных предприятиях", "ЭКОР", г. Новосибирск, 2001 г.- 64 стр.
6. В. Палий, Вандер Управленческий учет (с элементами финансового учета), М.: «Экономика»,2003г.-238 стр.
7. З.Рахмат, А.Шеремет "Бухгалтерский учет в рыночной экономике",М.; "ИНФРА-М",2001 г.-350 стр.
8. Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл "Принципы бухгалтерского учета", М.; "Финансы и статистика", 2002 г.-526 стр.
9. Карпова Т. П. "Основы управленческого учета", М.; ''ИНФРА-М'',2003г.-120 стр.
10. Коуз Р.Г. Природа фирмы // Уроки организации бизнеса / Под ред. А.А.   Демина, В.С.   Катькало. СПб., 2004. С. 29-50
11. Ковалева А.М. Финансы: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004 г.
12. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа. - М.: Главбух, 2003 г.
13. Кондратова И. Г. ''Основы управленческого учета'', '' Финансы и статистика'', М.;2002 г.-150 стр
14. 17. Крейнина М.Н. «Финансовый менеджмент» / М.: .: Издательство «ДИС», 2003г.
15. Литвин М.И. Применение матричных балансов для оценки финансового состояния предприятия.// Финансы. - 2005 г. - №6.
16. Николаева С.А. "Учетная политика предприятия", М.; "ИНФРА-М",2001 г.-125 стр.
17. Романовский М.В., Финансы предприятий: Учебник. - СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса»», 2000.
18. Сергеев И.В., Веретенникова И.И., Организация и финансирование инвестиций: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001г.
19. Терехова Л.В. Управление финансами предприятия, - М.: 2000 г.
20. ШереметА.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2000г.
21. Уильямсон О.И. Экономические институты капитализма: Фирмы, рынки, «отношенческая» контрактация. СПб., 2005.