Трансфертное ценообразование как способ минимизации налоговой нагрузки предприятия

 

Кроме того, закон  устанавливает финансовые пороги таких  сделок. Например, сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между лицами за календарный год превышает 1 млрд. руб.

Сумма доходов превышает 1 млрд. руб. (900 + 200 = 1,100), следовательно, цены в обеих сделках подлежат контролю

Соответственно, сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд. руб.

2. Методы, используемые при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам

 

Согласно правилам трансфертного ценообразования, действующим до 1 января 2012 года при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения использовались три метода: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации и затратный метод. Эти три метода включены и в новый Федеральный закон 227-ФЗ, но с существенными изменениями. Он также включает два дополнительных метода. Из пяти предусмотренных методов ТЦО приоритетное значение по-прежнему останется за методом сопоставимых рыночных цен, а метод распределения прибыли будет использоваться лишь при невозможности применения других методов. При рассмотрении применимости остальных четырех методов следует выбирать тот, который позволяет получить наиболее надежный результат. ²⁰

Общие принципы методов, используемых при определении соответствия цен рыночным, приводятся в главе 14.3, ст. 105.7 НК РФ. Ниже приводится краткое описание всех пяти методов, предусмотренных федеральным законом и вышеупомянутой статьей НК:

1. Метод сопоставимых рыночных цен²¹ является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном пунктами 2 - 6 ст 105.7.

1) совокупность  цен, примененных в сопоставимых сделках, которые используются для определения интервала рыночных цен, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала. При этом каждому значению цены, начиная с минимального, присваивается порядковый номер. В случае если выборка содержит два и более одинаковых значения цены, в выборку включаются все такие значения;

2) минимальное  значение интервала рыночных  цен определяется в следующем  порядке:

- если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке; если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке не является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;

3) максимальное  значение интервала рыночных  цен определяется в следующем  порядке:

- если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке; если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке не является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.

При наличии  необходимой информации о ценах  идентичных товаров по сопоставимым сделкам данный метод дает наиболее достоверный результат. Однако существуют ограничения по его применению: жесткие требования к сопоставимости товаров и условий сравниваемых сделок. Без соблюдения этих требований применить метод невозможно.²²

2. Метод цены последующей реализации²³ является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 НК.²⁴

Как следует из самого названия, метод цены последующей реализации товаров (работ, услуг) может использоваться только в случае наличия факта дальнейшей реализации (перепродажи) товара последующим покупателем.

3. Затратный метод²⁵ является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках.

Затратный метод²⁶ может применяться, в частности, в следующих случаях: при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом; при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке; при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации; при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом; при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

4. Метод сопоставимой рентабельности²⁷ заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, также с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности  информации, на основании которой  можно обоснованно сделать вывод  о наличии необходимой степени  сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать методы, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.7 НК.

В расчетах могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности, определяемые в соответствии с пунктом 1 статьи 105.8 НК: 1) рентабельность продаж; 2) рентабельность затрат; 3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов; 4) рентабельность активов; 5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид  деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, осуществляемые им функции, используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски, полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.

На основании учитываемого в соответствии с настоящим пунктом минимального или максимального значения интервала рентабельности осуществляется корректировка прибыли (дохода, выручки) по контролируемой сделке в целях налогообложения (доначисления налога).

5. Метод распределения прибыли²⁸ заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.

1) при невозможности  использования иных методов;

2) при наличии  в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности.

При применении метода распределения прибыли между  сторонами анализируемой сделки распределяется совокупная прибыль либо остаточная прибыль всех сторон такой сделки.

При распределении  между сторонами анализируемой  сделки остаточной прибыли (убытка) всех сторон такой сделки итоговая величина прибыли (убытка) каждого лица, являющегося  стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), определяется путем суммирования соответствующих расчетной прибыли (убытка) и остаточной прибыли (убытка).

На основании сопоставления  прибыли или убытка, учтенных в  целях налогообложения в соответствии с настоящим пунктом, с фактически полученной налогоплательщиком прибылью или фактически понесенным убытком осуществляется корректировка прибыли налогоплательщика в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

 

Глава II. Определение соответствия цен, устанавливаемых взаимозависимыми лицами, рыночным ценам.

2.1 Методы определения соответствия цены рыночному уровню

В данной курсовой работе расчеты соответствия рыночной цене цен, устанавливаемых предприятиями в приводимых примерах, будут осуществляться в соответствии с пятью методами расчета, определенными ст.105 НК РФ:

1. Метод сопоставимых рыночных цен;
2. Метод цены последующей  реализации;
3. Затратный метод;
4. Метод сопоставимой рентабельности;
5. Метод распределения прибыли.

В соответствии с п. 3 ст. 105.7 НК РФ Метод 1 «Сопоставимые рыночные цены» – имеет приоритет. Если можно с одинаковой степенью надежности использовать иные методы и метод сопоставимых рыночных цен,– нужно выбрать последний.

Однако, если метод сопоставимых рыночных цен не предоставляет возможности надежно рассчитать рыночную цену – нужно использовать те методы, которые это позволяют. «Надежность» метода подтверждается документально (например, расчеты, статистика).

Даже если метод  представляется надежным  - вероятность того, что найдется точно сопоставимая сделка, является крайне низкой, и для сопоставления показателей могут потребоваться некоторые корректировки.

 

2.1.1 Метод 1. Сопоставимые рыночные цены

В соответствии с теоретическим исследованием, предпринятым в первой главе, нами было выяснено, что в рамках данного метода цена анализируемой сделки сопоставляется с интервалом рыночных цен (при этом интервал рыночных цен определяется за анализируемый период или же на дату до совершения контролируемой сделки).

Интервал рыночных цен  подлежит определению по определенной выборке из нескольких цен в сопоставимых сделках (цена сделки, которая подлежит анализу, не участвует в такой выборке).

Пример расчета  интервала рыночных цен по методу сопоставимых рыночных цен.

Допустим, что  цена анализируемой сделки - 9 рублей.

Для целей нашего примера предположим также, что  выявлено четыре сопоставимые сделки.

Цены по ним: Цена 1 – 6 рублей, Цена 2 – 8 рублей, Цена 3  - 10 рублей, Цена 4 – 12 рублей.

1. Определяется  максимальное значение интервала цен, которое рассчитывается так:

- В первую  очередь, делим количество цен на 4 (количество сделок): 4/4  = 1. 1 – целое число.

- Если первое  действие дает целое число  - нужно взять среднее арифметическое  от цены под этим числом (цены №1) и следующей цены (№2): (6+8)/2 = 7.

Соответственно, получаем максимальное значение интервала 7 руб.

2. Минимальное значение интервала рассчитывается таким образом:

- В первую  очередь, умножаем количество цен на 0,75. 4*0,75 = 3. Это целое число.

- Тогда нужно взять среднее арифметическое от цены под этим числом (№3) и следующей цены (№4): (10+12)/2 = 11.

Cоответственно, минимальное значение интервала = 11 руб.

Интервал рыночных цен - от 7 до 11 рублей:

Цена анализируемой  сделки находится в данном интервале. Насколько нам известно, цена контролируемой сделки, находящаяся в пределах интервала, признается рыночной.

Проблема данного  метода может состоять в том, что  не всегда возможно взять информацию о сопоставимых сделках, например, в  случае, если такого количества аналогичных сделок у компании не наблюдается.

 

2.1.2 Метод 2. Цена последующей реализации.

Как нам стало  известно из теоретической главы, метод  цены последующей реализации основан  на сопоставлении валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности