Учет, анализ и аудит заработной платы

Налогоплательщики, имеющие  право на более чем один вычет  в соответствии с НК РФ [4] пользуются наибольшим из них.

Уплата налога за счет средств  организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. Если предприятие  удержать налог не имеет возможности, то в соответствии с НК [4] в течение месяца с момента выявления данного обстоятельства оно должно сообщить в налоговый орган о выплаченном работнику доходе и начисленной, но не удержанной сумме налога.

Еще одним распространенным видом удержания из зарплаты работника  является удержание за причиненный материальный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

В соответствии с ТК [6] работник обязан возместить работодателю его прямой действительный ущерб, т.е. реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества и затраты, которые работодатель произведет на приобретение нового имущества или ремонт старого. Работник обязан возместить и ущерб имуществу третьих лиц, если оно находится у работодателя, и он отвечает за его сохранность. Неполученные доходы (упущенную выгоду) взыскать с работника нельзя.

ТК [6] определяет пределы материальной ответственности работника: за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка, если законодательством не предусмотрено применение в конкретном случае норм полной материальной ответственности.

Полная материальная ответственность  возлагается на работников в следующих  случаях:

- когда в соответствии с ТК или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

- при недостаче ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- при умышленном причинении ущерба;

- при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- при причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

- при причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

- при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных законами;

- при причинении ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность  в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями  руководителя организации, главным  бухгалтером. Письменные договоры о  полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, т.е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу  вверенного работникам имущества, могут  заключаться с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно  обслуживающими или использующими  денежные, товарные ценности или иное имущество.

Определение размера причиненного работодателю ущерба осуществляется в  соответствии с ТК. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче  имущества, определяется по фактическим  потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности  на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению материального ущерба и фактических  потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, а по его кредиту — погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

На сумму недостачи  и потерь от порчи материальных и  других ценностей (включая денежные средства) производятся следующие бухгалтерские  записи:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — К 10 «Материалы», 50 «Касса» и др. — отражается сумма выявленной недостачи;

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на стоимость по учетным цепам выявленной недостачи;

Д 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К  98 «Доходы будущих периодов»»— на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью по недостачам ценностей;

Д 50 «Касса» — К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  — на сумму денег, внесенных в  кассу в счет возмещения материального  ущерба;

Д 51 «Расчетные счета» —  К 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» — на сумму денег, внесенных  на расчетный счет организации в  порядке возмещения материального  ущерба;

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  — на удержанную из доходов работника  сумму в счет возмещения материального  ущерба.

После произведенного удержания  на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной  стоимостью по недостачам ценностей  дебетуется счет 98 «Доходы будущих  периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Из начисленной работнику  оплаты труда производятся также  удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц. На удержанную сумму составляется бухгалтерская запись:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — К 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих  лиц».

При выдаче из кассы или  перечислении с расчетного счета  организации удержанной суммы:

Д 76 субсчет «Расчеты по перечислению в пользу третьих лиц» - К50 «Касса», 51 «Расчетный счета».

В соответствии с существующим законодательством начисление дохода работнику влечет за собой необходимость  уплаты следующих платежей:

- страховых взносов;

- взносов по обязательному  пенсионному страхованию;

- взносов по обязательному  социальному страхованию от несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ставки страховых взносов  для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2011 году представлены в таблице 1.1.

Основным документом, определяющим порядок расчета и уплаты страховых  взносов в фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности, является Федеральный закон [15].

 

 

Таблица 1.1.

Ставки страховых взносов

	Пенсионный фонд			Фонд медицинского страхования		Фонд социального страхования, %	Итого   Сумма взносов, %
	Для лиц 1966 г. рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и  моложе		ФФОМС, %	ТФОМС, %
	Страховая часть, %	Страховая часть, %	Накопительная часть, %
Общий режим	26	20	6	3,1	2	2.9	34
Плательщики, применяющие  УСН
Плательщики переведенные на ЕНВД
Организаций, осуществляющих деятельность в области СМИ (за искл. реклама и эротика)	20	14	6	1,1	2	2,9	26
Организации и ИП, указанные  в статье 58 часть 1 п. 8 212-ФЗ от 24.07.09 г.	18	12	6	3,1	2	2,9	26
Начисления инвалидов  и общественных организаций инвалидов	16	10	6	1,1	1,2	1,9	20,2
Плательщики, применяющие  ЕСХН
Сельскохозяйственные товаропроизводители
Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой  зоны	8	2	6	2	2	2	14
Хозяйственные общества, созданные  после 13.08.09 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127-ФЗ
Организации осуществляющие разработку и реализацию программ для  ЭВМ, БД

 

 

 

 

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу  за всех работников по установленным  реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные  выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход  сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей.

Помимо вышеописанных  взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой  соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до8,5 %.

Внесенные Федеральным законом [18] изменения коснулись в основном базы для обложения взносами на страхование от несчастных случаев. В Законе содержится новый Перечень, который приблизил базу для расчета взносов к базе, рассчитанной в соответствии с ФЗ [15]. В частности, с 2011 года подлежит налогообложению компенсация неиспользованного отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х тысяч, материальная помощь при рождении ребенка до 50 тысяч. В соответствии с ФЗ [17] сами тарифы взносов на страхование от несчастных случаев не изменятся.

Из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 года исключены:

- компенсация за неиспользуемый отпуск

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов

Помимо этого важно  помнить, что взносами облагаются все  выплаты в пользу физических лиц  по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости от того, пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения  и переведенных на уплату единого  налога на вмененный доход, налоговая  нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций, применяющих пониженные тарифы страховых  взносов: 26% - 120 380 рублей, 20,2 - 93 526, 14% - 64 820.

Ежемесячные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа  календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж.

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя, должны перечислить  их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость  округления сумм, следующих к перечислению, не распространяется.

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган  Фонда социального страхования.

Помимо этого до 15-го числа  второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляется в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1).

В 2011 году плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

С 1 января 2011 года отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный  год.

 

5. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

 

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется  по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (ф. Т-54, Т-54а). Лицевой счет открывается  на основе приказа (распоряжения) руководителя организации о приеме на работу. По окончании каждого месяца в  лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам  оплат, об удержаниях и вычетах, о  сумме к выплате или задолженности  работника перед организацией. Лицевой  счет открывается на год. По окончании  года лицевой счет закрывается, и  на следующий год открывается  новый. На основании данных лицевых  счетов заполняется расчетная или  расчетно-платежная ведомость; исчисляется  средний заработок; данные лицевого счета используются для начисления пенсий. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Заработная плата должна выплачиваться не реже двух раз в месяц в дни, установленные правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором первая выплата должна производиться до окончания оплачиваемого месяца. Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным днем, то зарплату следует выплатить накануне.