Учет аудит и анализ краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

Объективные свидетельства  обесценения финансовых активов  могут включать в себя неисполнение обязательств (дефолт) или просрочки выплат, допущенные заемщиком, нарушение заемщиком обязательств по договору или условий договора, реструктуризацию кредита или аванса на условиях, которые в любом другом случае Банк не рассматривал бы, признаки возможного банкротства заемщика или эмитента, исчезновение активного рынка для ценной бумаги, снижение стоимости обеспечения или другие наблюдаемые данные, относящиеся к группе активов, такие как ухудшение платежеспособности заемщиков, входящих в группу, или изменение экономических условий, которые коррелируют с неисполнением обязательств (дефолтом) заемщиками, входящими в указанную группу.

               2.2 Организация и порядок учета кредитных операций

   Кредитование (займы) предприятий  и  население относится к традиционным видам банковских услуг. Не случайно банк называют кредитным предприятием. Наибольшая часть активов банков по - прежнему помещена в кредитные операции. В среднем на каждый банк из всех размещенных средств казахстанскими банками второго уровня около 72 процентов приходится на разнообразные кредиты. При этом 85 процентов их доходов получают в основном в виде платы за предоставленные займы. Поскольку банки одновременно “получают “  ресурсы, сами берут займы, в структуре расходов коммерческих банков около 80 процентов составляют расходы по выплате ссудных процентов по депозитам и вкладам, а также межбанковским кредитам.

  Банковские  займы, предоставленные  заемщикам,  можно классифицировать  по многообразным  признакам.

1. По кредиторам: централизованные, бюджетные, банковские, не банковских финансовых учреждений, коммерческие, внешние.
2. По заемщикам:

- кредиты финансовым институтам – правительству (Минфин), внебюджетным фондам, банкам, небанковским финансовым учреждениям;

- по отраслям  экономики всех форм собственности  – промышленности, сельскому хозяйству,  торговле и др.;

- частные предприниматели  (осуществление деятельности без образования юридического лица).

     3. В зависимости от срока использования банковские кредиты (займы)    подразделяются на:

     - краткосрочные;

     - долгосрочные.

   4. По назначению и характеру использования: кредиты в основные фонды, кредиты в оборотный капитал.

    5. По наличию и видам обеспечения выделяют:

      - обеспеченные: неустойкой, гарантией, поручательством, залогом;

      - застрахованные;

      - необеспеченные: бланковые (доверительные).

  6. По валюте предоставления: в иностранной валюте, в тенге.

   7. По условиям предоставления: авальный, акцептный, акцептно- рам-бурсный, аукционный, валютный, ипотечные кредиты, консорциальный, кредит на покрытие дебетового сальдо ( овердрафт), лизинговый, ломбардный, льготный, онкольный, потребительский кредит ( заем физическим лицам на приобретение  товаров, работ и услуг, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности), инвестиционный заем (кредит , соответствующий следующим требованиям 1) срок займа семь и более лет; 2) условиями договора займа установлен запрет на досрочное погашение; 3) заем предоставляется юридическому лицу в соответствии с его бизнес-планом, предусматривающим реализацию комплекса мероприятий, направленных на создание, расширение и модернизацию материального производства, производственной и транспортной инфраструктуры) револьверный, резервный, сезонный кредит, факторинг, форфейтинг.

      8. По объектам кредитования: на пополнение недостатка собственных оборотных средств; под совокупность материальных запасов; экспортные и импортные поставки товаров и затраты по внешнеэкономической деятельности, сырье, материалы, инструменты и иное имущество, приобретаемые гражданами, занимающимися индивидуальной трудовой деятельностью; залогово – ссудные операции ломбардов; сезонный разрыв между доходами и расходами театров, парков (аттракционов); на финансирование капитальных вложений; на выплату заработной платы; кредиты на быстро окупаемые и высокоэффективные мероприятия.

   Краткосрочные ссуды - это ссуды, срок использования которыми не превышает одного года. Они  предоставляются под товарно-материальные ценности, затраты и на текущие потребности в платежах.

   К долгосрочным ссудам относятся кредиты, сроки которых превышают 1год. Данные ссуды обслуживают потребности в средствах, необходимых для формирования основных фондов, оборотных средств, финансовых активов.   Современная система кредитования предприятий, организаций, населения уже не отличается директивностью, существовавшей до недавнего времени, она представляет собой более либеральную схему, когда клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает то кредитное учреждение, услугами которого он хотел бы пользоваться. Клиенту предоставлено также  открывать ссудные счета не в одном, а в нескольких банках. Происшедшая либерализация схемы кредитования, бесспорно, расширяет возможности клиента, в том числе в получении кредита, создает условия для развития межбанковской конкуренции. Система  кредитования базируется на ресурсах банка как предприятия. Казалось бы, естественное положение, однако , в отличие от этой, ранее действовавшая схема лишь создавала иллюзию того, что кредитное учреждение работает на предоставленных ему сверху кредитных ресурсах. В  действительности все ресурсы, аккумулированные низовыми банками, централизованно передавались в Правление Госбанка СССР, а оттуда спускались на месте в виде лимита кредитования. В рамках этого лимита и осуществлялось клиентуры того или иного региона. Отделения банков заинтересованы в собирании средств, ибо их активы не зависели от пассивов Госбанка. Современная система кредитования построена на другой основе: объем выдаваемых кредитов полностью зависит от привлеченных средств. Это затрагивает масштабы предоставленных кредитов, а значит, размер той прибыли, которая оседает в кредитном учреждении.  Сложившийся кредитный механизм носит все  более  коммерческий характер. В связи с этим мотивы торговли, экономики приобретают особый смысл. Важны не только кредитование, удовлетворение временной потребности предприятий в дополнительных денежных ресурсах, имевшие место при дореформенной системе, но и приоритеты в нем, дающие основу для повышения рентабельности кредитного учреждения. Это касается как депозитов и кредитов клиентуре, так и межбанковских кредитов. Ряд коммерческих банков не только покупает при этом данные кредиты, но и одновременно продает их другим банкам. Следует заметить, что возможность покупки средств банками используется далеко не полностью. Анализ  работы группы коммерческих банков показывает, что возможности мобилизации средств используются ими только наполовину. Вместе с тем факт торговли ресурсами и в целом “ торговый” акцент в системе кредитования, бесспорно, можно охарактеризовать в качестве положительных явлений, более соответствующих как самой сути банка коммерческого предприятия, так и процессу перехода экономики к рынку. Особенность современной системы кредитования состоит в ее зависимости не только от ресурсов, но и от пруденциальных нормативов, установленных Национальным банком Республики Казахстан. Современные пруденциальные  нормативы регламентируют максимально допустимый объем привлекаемых средств, размер минимального резерва, предельную сумму выдачи кредита, сроки его предоставления, делают кредитный механизм зависимым от ликвидности баланса коммерческого банка. Важным признаком современной системы кредитования является ее договорная основа. Все вопросы, возникшие по поводу кредитования, решаются непосредственно между банком и заемщиком. Согласно договору каждая из сторон принимает на себя определенные обязательства, обладает определенными правами за соблюдением договорных условий. Кстати сказать, кредитные договоры составлялись и ранее, но их экономические стимулы, когда и банк и предприятия ощутили  последствия расторжения контракта между ними, кредитный договор становится той силой, которая укрепляет ответственность как кредитора, так и заемщика. Существенным признаком сложившейся системы кредитования явился ее переход от кредитования объекта к кредитованию субъекта. Как известно, ранее действовавшая схема кредитования отдавала предпочтение объекту кредитования. Наличие запасов товарно-материальных ценностей, производственных затрат, как правило, давало клиенту право на получение кредита; специально возможности возврата ссуды не анализировались; считалось, что главное для клиента – выполнение плана, автоматически дающее гарантию возврата ссуды. При этом не учитывалась степень участия собственных средств в покрытии запасов товарно - материальных ценностей ( на практике доля собственных оборотных средств в накоплении материальных запасов снижалась). Более пристальный анализ способности субъектов кредитования возвращать ссуду, степени ликвидности баланса заемщика, выбор формы кредитования, решение о вступлении в кредитные отношения с заемщиком с учетом его кредитоспособности составляют заметное преимущество сложившегося кредитного механизма.

  Изменения коснулись  и принципа обеспеченности кредита, отношения к займам, не имеющего непосредственного материального обеспечения (таковым считался сверхнормативный оплаченный остаток товарно-материальных ценностей). Опыт показал, что наличие такого  материального обеспечения еще не дает уверенности в своевременном возврате займа. Одно дело – материальные запасы, медленно оборачивающиеся, не имеющие твердого сбыта, другое дело легко реализуемые активы, имущество заемщика в целом.   Признаком современной системы кредитования предприятия служит переход именно к таким формам, которые в большей степени гарантируют возврат банковских займов. С точки зрения обеспеченности возврата кредита более надежными с позиции  мировой практики являются залоговое право (в том числе ипотека, заклад, залог ценных бумаг), поручительства и гарантии, в целом система страхования. Кредитный механизм, органически включающий в себя данные формы, дает возможность банку укрепить свою независимость и тем самым снизить кредитный риск.

  Можно предположить, что в значительной степени изменившаяся система кредитования предприятий позволит ее оценить как модель, в большей степени соответствующую рыночным отношениям, переходу от централизованных к децентрализованным методам управления экономикой.

  Организация финансово – кредитного обслуживания предприятий, организаций и населения играет исключительно важную роль в развитии хозяйственных структур. От эффективности и бесперебойности функционирования кредитно- финансового механизма зависят не только своевременное получение средств отдельными хозяйственными единицами, но и темпы экономического развития страны в целом. Механизм функционирования кредитной системы постоянно меняется под влиянием изменений ее организаций ее организационной структуры, организационно- правовых форм осуществления кредитных операций, форм и методов кредитования и кредитно-расчетных отношений.

Банк осуществляет предоставление кредитов в соответствии со своей внутренней кредитной политикой и общими условиями проведения заемных операций.

   Руководство банка должно также решить вопрос о распределении средств внутри “кредитного портфеля”, то есть между такими видами ссуд, как кредитование покупок в рассрочку, торгово - промышленных компаний, недвижимости и др. Основой такого распределения служат сравнительная доходность кредитов, а также спрос на различные виды кредита с учетом имеющихся ограничений, диктуемых предосторожностью или установленных законом. Размещение банковских средств, в различные виды активов зависит от существующих законов и регулирующих актов, необходимости поддерживать высокий уровень ликвидности и потребности получать достаточно высокий доход. Согласно методу “ общего фонда средств” средства, за размещение которых отвечает руководитель коммерческого банка, поступают из различных источников, включая вклады до востребования, сберегательные, срочные вклады, а также собственный капитал банка. В основе рассматриваемого метода лежит идея объединения всех ресурсов. Затем совокупные средства распределяются между теми  видами активов (ссуды, правительственные ценные бумаги, кассовая наличность и т.д.), которые считаются подходящими.

  Задачей номер один при определении структуры размещения средств является установление их доли, выделяемой в качестве первичного резерва. В большинстве случаев в роли первичных резервов фигурируют активы, входящие в статью “наличность и задолженность других банков”, куда входят средства на корреспондентских счетах (вклады) в других коммерческих банках, а также другие документы в процессе инкассирования.

  Задачей номер два при размещении средств будет создание “ некассовых” ликвидных активов, приносящих к тому же определенный доход. Эти резервы включают в себя высоколиквидные доходные активы, которые с минимальной задержкой и незначительным риском потерь можно превратить  в наличные средства.

  Третий этап размещения средств по методу общего фонда средств -  формирование портфеля кредитов. После того как банк определил размеры первичных и вторичных резервов, он может предоставлять ссуды своим клиентам. Это важнейший вид банковской деятельности, приносящий доход. Займы – самая важная часть банковских активов, а доходы по займам – крупнейшая составляющая банковской прибыли. Заемные операции – одновременно и самый рискованный вид банковской деятельности.

   В целом банковские кредитные операции подразделяются на две большие группы: активные, когда банк выступает в лице кредитора, выдавая займы, и пассивные, когда банк выступает в лице заемщика (дебитора), привлекая деньги от клиентов и других банков в банк на условиях платности, срочности и возвратности. Выделяются и две основные формы осуществления кредитных операций: займы и депозиты. Соответственно активные и пассивные кредитные операции банков могут осуществляться как в форме займы, так и в форме депозитов. Активные кредитные операции состоят, во-первых, из займов операций с клиентами и операций по предоставлению межбанковского кредита; во - вторых, из депозитов, размещенных в других банков. Пассивные кредитные операции аналогично состоят из депозитов третьих юридических и физических лиц, включая клиентов и иные банки в данном банковском учреждении, и заемные операции по получению банком межбанковского кредита. Исходя из указанных характеристик, можно условно подчеркнуть различие между кредитными и заемными операциями, кредитом и займом. Кредит – более широкое понятие, предполагающее наличие разных форм организации кредитных отношений, как формирующих источники средств банка, так и представляющих одну из форм их вложения. Займы  же является лишь одной из форм организации кредитных отношений, возникновение которых сопровождается открытием заемного счета. Кроме того, кредитные отношения могут быть организованы не только в рамках банковского кредита, но и как коммерческое кредитование, когда в лице и заемщика, и кредитора выступает предприятия, а кредитные отношения между ними оформляются векселем.

  В дальнейшем коммерческий кредит может трансформироваться в банковский посредством предоставления займы под залог векселя, или его учета.    Соответственно выделяется прямое банковское кредитование, когда кредитные отношения предприятия изначально возникают как отношения с банком, а также косвенное банковское кредитование, когда первоначально возникают кредитные отношения между предприятиями, которые впоследствии обращаются в банк в поисках способа досрочного получения денег по векселю.

  Механизм кредитования и организация кредитной работы в банке определяются каждым банком самостоятельно на основе кредитной политики, разработанной ими с учетом рекомендации Национального банка.

   На открываемых клиентам (включая другие коммерческие банки, получающие займы в данном банке) в займы счетах ведется учет займа по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных и долгосрочных займов, выданных одному клиенту. По дебету заемного счета отражается сумма выданных займов, по кредиту – ее погашение. Режим заемного счета определяется в договоре: выданный займа может быть перечислен на расчетный (корреспондентский) счет заемщика; банк может оплачивать затраты клиента по кредитуемой сделке по мере поступления соответствующих расчетных документов, постепенно увеличивая размер займы задолженности клиента, но не выше определенной в договоре суммы предоставляемого кредита.

   Выдача займы может осуществляться путем открытия контокоррентного счета – особого вида счета, на котором отражаются, с одной стороны, поступления, а с другой  - займы и платежи и может возникнуть как кредитовое, так и дебетовое сальдо. Контокоррент представляет собой единый счет клиента в банке для осуществления кредитно - расчетного облуживания, по которому проводятся все операции с клиентом, “ гибридный” счет, сочетающий черты заемного и текущего. По контокоррентному счету, банком устанавливается лимит, ограничивающий величину контокоррентного кредита для каждого заемщика. Лимиты устанавливаются дифференцированно для каждого клиента. Контокоррентный кредит выдается путем предоставления займа заемщику посредством открытия контокоррентного счета, за счет средств которого осуществляется оплата платежных документов клиентов. Основанием для открытия контокоррентного счета, является заключение договора с клиентом о предоставлении контокоррентного кредита, в котором фиксируются размер максимальной задолженности по займам, срок займам, предельно допустимый срок наличия дебетового сальдо на контокоррентном счете, а также иные условия по усмотрению банка и клиента.