Учет, аудит собственного капитала и анализ финансовой независимости

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут  риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества.

Общество имеет в  собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью предприятия является получение прибыли. Обладая общей  правоспособностью, оно имеет гражданские  права и несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных законодательством. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Предметом деятельности ООО «Волга-инвест» является производство автомобильных запчастей и их реализация.

ООО «Волга-инвест» использует общий режим налогообложения.

Организационная структура  управления  предприятием представлена на рисунке 3.

Директор
Главный бухгалтер	Зам. директора
Бухгалтер	Производственный цех	Склад	Отдел сбыта

Рисунок 3 – Организационная структура ООО «Волга-инвест»

Основные экономические показатели деятельности ООО «Волга-инвест»  за 2009 и 2010 гг. приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Основные экономические показатели ООО «Волга-инвест»

Показатели	За 2009 год	За 2010 год	Изменение (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1. Выручка от продаж, тыс.руб.	5250	6750	+1500	128,57
2. Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	4050	5400	+1350	133,33
3. Управленческие и коммерческие расходы, тыс.руб.	652,5	712,5	+60	109,00
4. Прибыль от продаж, тыс.руб.	547,5	637,5	+90	116,44
5. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	577,5	690	+112,5	119,48
6. Чистая прибыль, тыс.руб.	300	495	+195	165,00

Продолжение таблицы 1.3

1	2	3	4	5
7. Стоимость основных средств, тыс.руб.	1860	2040	+180	109,68
8. Стоимость активов, тыс.руб.	4005	4425	+420	110,49
9. Собственный капитал, тыс.руб.	3150	3375	+225	107,15
10. Заемный капитал, тыс.руб.	855	1050	+195	122,81
11. Численность ППП,  чел.	40	35	-5	87,50
12. Производительность труда (1/11), тыс.руб.	131,25	192,86	+61,61	146,94
13. Фондоотдача (1/7), тыс.руб.	2,82	3,31	+0,49	117,38
14. Оборачиваемость  активов (1/8)	1,31	1,53	+0,22	116,79
15. Рентабельность  собственного капитала по чистой прибыли (6/9*100%), %	9,52	14,67	+5,15	154,10
16. Рентабельность  продаж (4/1*100%), %	10,43	9,44	-0,99	90,51
17. Рентабельность  капитала по прибыли до налогообложения, % ((5/(9+10))*100%), %	14,42	15,59	+1,17	108,11
18. Затраты на рубль от продаж, ((2+3)/1*100 коп.)	89,57	90,56	+0,99	101,11

 

Как видно из данных таблицы 1.3 выручка от продаж за 2010 г. по сравнению с показателями за 2009 г. увеличилась на (128,57–100) 28,57%. Вместе с тем, себестоимость проданной продукции росла более высокими темпами: за 2010 г. она увеличилась относительно показателя за 2009 г. на 33,33% (133,33–100). Это негативным образом отразилось на показателе прибыли от продаж.

Рентабельность продаж в течение исследуемого периода также снизилась на 0,99 (10,43–9,44) пункта относительно показателя за 2009 г.

Чистая прибыль предприятия  за  2010 г. составила 495 тыс.руб., это на 195 тыс.руб. больше показателя за 2009 г.

Используя «Золотое правило экономики» и данные формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение Б) и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение В), определим соотношение темпов роста капитала, выручку от продажи, прибыли от продажи:

100%< Тк < Тn < Тр,                                                                                     (3)

где:  Тк – темп роста капитала;

Тn  – темп роста выручки от продаж;

         Тр – темп роста прибыли от продаж.

Определим темп роста капитала:

4425/4005*100% = 110,49%

100% < 110,49%. Данное неравенство означает, что валюта баланса больше на конец периода, чем 100%. Предприятие продолжает развиваться и наращивать темпы роста своей деятельности.

Определим темп роста выручки от продаж:

6750/5250*100% = 128,57%

110,49% < 128,57%. Данное неравенство означает эффективное использование капитала. Отклонение составляет 18,08%. Таким образом, на каждый вложенный рубль собственного и заемного капитала оборачиваемость капитала увеличилась.

Для подтверждения этого неравенства  рассчитаем оборачиваемость капитала:

Ок0 = N0/К0 = 5250/4005 = 1,31 раз                                                         (4)

Ок1 = N1/К1 = 6750/4425 = 1,53 раз                                                         (5)

Расчеты показывают, что оборачиваемость  капитала изменяется (1,53 – 1,31) = 0,22, что положительно.

Определим темп роста прибыли от продаж:

637,5/547,5*100% = 116,44%

128,57% > 116,44% . На предприятии темпы  роста прибыли от продаж меньше, чем темп роста выручки от продаж, т.е. «Золотое правило экономики» не выполняется. Это свидетельствует об относительном росте затрат на продажи в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

Для подтверждения этого неравенства  рассчитаем затраты на 1 рубль  от продаж в отчетном и предыдущем периодах:

Z0 = S0/N0 = (4050+652,5)/5250*100 = 89,57 коп.                                   (6)

Z1 = S1/N1 = (5400+712,5)/6750*100 = 90,56 коп.                                   (7)

Расчеты показывают, что увеличение затрат на 1 рубль продукции составило (90,56–89,57) = 0,99 коп., что отрицательно.

Таким образом, анализ экономических показателей деятельности ООО «Волга-инвест» позволяет сделать выводы, что в течение 2010 года отмечается увеличение объема проданной продукции. Однако отрицательным фактом в деятельности предприятия является увеличение затрат на рубль продаж и рентабельности продаж.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 г. [8]) ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор ООО «Волга-инвест».

В силу существующей организационной  структуры в организации для  ведения бухгалтерского учета существует структурное подразделение – бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению необходимых операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Учетный аппарат сосредоточен в  бухгалтерии ООО «Волга-инвест», в которой осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений, осуществляющих первичную регистрацию хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет на предприятии  полностью автоматизирован: применяется программа «1С: Предприятие».

Главным бухгалтером ООО «Волга-инвест» на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета разрабатывается учетная политика для решения поставленных перед учетом задач. Учетная политика ООО «Волга-инвест» формируется исходя из положений, установленных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [13] (утверждено приказом Министерства финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» от 06.10.2008 г. №106н (в ред. от 08.11.2010 г.) (Приложение А).

В составе собственного капитала учитываются: уставный капитал учредителей общества; добавочный капитал, который формируется по результатам переоценки основных активов.

Финансовый результат представляет собой конечный результат хозяйственной и финансовой деятельности ООО «Волга-инвест», выявленный на основании бухгалтерского учета за отчетный период. Финансовый результат слагается из прибыли от реализации, доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете, а неиспользованная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

На основании определения капитала для целей бухгалтерского учета, в данной дипломной работе  будет рассматриваться учет и аудит собственного капитала.

 

 

 

 

 

 

2. Методика бухгалтерского финансового учета собственного капитала

2.1. Отчетность о собственном капитале

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему  информации об имущественном, финансовом положении организации и о  результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [15] выделим следующие требования к ее составу и разработке:

• бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительную записку (с 2011 г. – пояснения к бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках), а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;
• бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и их изменениях. При ее формировании  должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп ее пользователей перед другими;
• бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы), подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации;
• организация при составлении данной отчетности должна придерживаться принятых ею содержания и формы, последовательно от одного отчетного периода к другому;
• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному (а в новых формах – за три периода);
• строки бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся;
• для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Календарный год с 1 января по 31 декабря является отчетным;
• каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 п.5) должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат предоставления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Сравним состав бухгалтерской  отчетности по двум приказам Минфина  РФ.

Таблица 2.1 – Сравнение состава отчетности согласно приказам Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» и от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности»