Учет, аудит собственного капитала и анализ финансовой независимости

Содержание

 

Введение ……………………………………………………………………...	6
1. Роль и значение  собственного капитала организации  в условиях финансового кризиса…………………………………………………….…...	10
1.1. Понятие собственного капитала, задачи его учета, аудита и анализа………………………………………………………………………...	10
1.2. Сравнительная характеристика  учета собственного капитала  в РСБУ и МСФО………………………………………………………………..	20
1.3. Краткая характеристика  ООО «Волга-инвест» ………………..……	27
2. Методика бухгалтерского  финансового учета собственного  капитала..	33
2.1. Отчетность о собственном  капитале ……………………………….….	33
2.2. Учет уставного  капитала и добавочного капитала  …………………...	41
2.3. Учет резервного  капитала и нераспределенной  прибыли ……………	50
3. Аудит собственного  капитала и анализ финансовой  независимости ООО «Волга-инвест» ……..…………………………………………………	60
3.1. Методика аудита  собственного капитала и типичные  ошибки бухгалтера …………...……………………………………………………….	60
3.2. Анализ коэффициентов,  отражающих финансовую независимость  организации ………...………..……………………………………………....	69
3.3. Анализ финансового  рычага …………………….……………………..	76
Заключение …………………………………………………………………..	83
Список использованных источников ………………………………………	88
Приложения ………………………………………………………………….	98

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

На наш взгляд выбранная тема исследования довольно актуальна, что  обусловлено постоянным реформированием российской экономики, что делает очень важной проблему формирования и эффективного использования собственного капитала организаций. В свою очередь рациональное управление собственным капиталом требует совершенствования системы учета, анализа и аудита. Недостаточная разработанность методологии и методов бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита не позволяет правильно определять стратегические направления развития, ухудшает результативность управления инвестиционной политикой, осложняет процесс накопления капитала и, в конечном счете, ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и всей экономики страны.

Учет, анализ и аудит  собственного капитала организаций, являясь  взаимосвязанными элементами системы управления, необходимы для разработки стратегической инвестиционной и финансовой политики на микро- и макроуровнях экономики страны. Отсутствие национальных стандартов в области учета и аудита собственного капитала, пробелы в методологии бухгалтерского учета и аудита требуют грамотного и творческого подхода к организации бухгалтерского и налогового учета его компонентов для адекватного отражения инвестированного и накопленного капитала в бухгалтерской отчетности, проведения комплексного экономического анализа и системного аудита.

Комплексный экономический  анализ собственного капитала позволяет  оценить его рентабельность, эффективность  инвестирования и использования, обосновать варианты управленческих решений и  спрогнозировать результаты реализации этих решений. Методика такого анализа должна учитывать особенности организаций различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности. При этом анализ должен осуществляться не по отдельной группе полученных показателей, а по всей совокупности, что способствует выявлению скрытых резервов повышения эффективности использования собственного капитала и снижению риска инвестирования.

Совершенствование методологии учета, анализа и аудита инвестированного и накопленного капитала требуется также в связи с переходом к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА).

Особое значение имеет  совершенствование аудита в соответствии с МСФО. Использование этих стандартов способствует усилению финансовой «прозрачности» организаций, результатом чего является привлечение капитала. Это обуславливает необходимость разработки методологии аудита компонентов собственного капитала, создания национальных стандартов аудита, обеспечивающих сопоставимость его результатов, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию эффективных управленческих решений по их устранению.

В имеющихся научных  работах и методических публикациях, посвященных учету, анализу и аудиту собственного капитала, нет единого мнения о структуре, методике учета и анализа компонентов капитала. В системе национальных стандартов учета не определены сущность и состав собственного капитала, методика налогового учета его компонентов, не обоснованы организационно-методические подходы системного анализа капитала, которые являются исходными факторными системами для построения многофакторных моделей, не определена методика аудита собственного капитала, не разработан комплексный подход к выявлению резервов повышения эффективности использования капитала.

Данные пробелы в  науке свидетельствуют о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки методологии учета собственного капитала, методики аудита компонентов собственного капитала и методики прогнозирования его рентабельности, теоретико-методических основ комплексного экономического анализа показателей собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности организаций, составленной в соответствии с требованиями МСФО.

Таким образом, совокупность всех этих проблем и обусловила выбор  темы дипломной работы, определила ее цель и задачи.

Цель дипломной работы состоит в исследовании вопросов учета, экономического анализа и аудита собственного капитала, анализа финансовой независимости предприятия и ведения бухгалтерского и налогового учета, анализа и аудита показателей собственного капитала, с целью повышения финансовой независимости организации.

Для достижения этой цели в дипломной работе были поставлены следующие задачи:

• раскрыть понятие собственного капитала, задачи его учета, аудита и анализа;
• сравнить учет собственного капитала по РСБУ и МСФО;
• рассмотреть отчетность о собственном капитале;
• исследовать методологию учета собственного капитала в системе национальных стандартов;
• раскрыть методику аудита учета собственного;
• провести анализ финансовой независимости в исследуемой организации;
• проанализировать эффект финансового рычага.

Предметом исследования является система учета и аудита собственного капитала в ООО «Волга-инвест».

Объектом исследования является учет, анализ и аудит собственного капитала в ООО «Волга-инвест», основным видом деятельности которого является производство и продажа произведенной продукции.

Теоретической и методологической основой дипломной работы явились  труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в  области учета, экономического анализа и аудита собственного капитала организаций, а также материалы специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по регулированию инвестирования, накопления и использования собственного капитала, международные стандарты по бухгалтерскому учету, отчетности и аудиту.

Многие теоретические  и организационно-методические вопросы  учета, экономического анализа и аудита собственного капитала исследуются в работах отечественных ученых, таких как О.В. Ефимова, Л.Т. Гиляровская, И.Е. Глушков, В.В. Ковалев, Н.Н. Селезнева, Ю.А. Григорьев, Н.В. Драгункина, Н.П. Любушин, О.И. Соснаускене, Э.С. Митюкова, Н.Л. Зайцев, М.И. Кутер, А.Ф. Ионова, Н.П. Кондраков, Л.И. Куликова, А.Д. Шеремет, Л.А.Чайковская и др.

Данная проблема рассматривается также и в работах зарубежных ученых: К. Маркса, Д. Гарнера, Д. Колдуэлла, Д. Стоуна, Х. Андерсона, Р. Конвейна, Р. Оуэна, Д. Рикардо, Н.-У. Сениора, А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Э. Хелферта, П. Самуэльсона, К. Хитчинга, Ч.-Т. Хорнгрена, Дж. Фостера.

В дипломной работе для  получения, обработки и анализа  исходных материалов использовались различные методы: общенаучные (анализ и синтез, индукция и дедукция, детализация и обобщение, аналогия и моделирование, системность и комплексность), а также конкретно-научные методы и приемы (сравнение, группировка, математическая статистика, теория вероятностей, методы научных классификаций, имитации, оптимизации, горизонтальный, вертикальный, факторный анализ).

 

 

 

1. Роль и значение собственного  капитала в условиях финансового кризиса

1.1. Понятие собственного капитала, задачи его учета, аудита и  анализа

 

Каждая организация  независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами – капиталом – для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Под капиталом в экономике традиционно подразумевается стоимость средств, вложенных в формирование активов организации для осуществления экономической деятельности с целью извлечения прибыли. Следовательно, капитал является источником формирования финансовых ресурсов организации, а приносимая капиталом прибыль характеризует эффективность его использования. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал и пассивный капитал [48]. Здесь капитал (имущество) организации рассматривается как совокупная величина вложения учредителей и прибыль, накопленная организацией. Эти определения в целом раскрывают понятие капитала.

Под капиталом организации  понимается только его часть, сформированная за счет собственных средств, или собственный капитал. Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия в качестве объекта управления, следует в первую очередь отметить следующие его характеристики:

• капитал предприятия в своей вещественной форме представляет собой основные факторы производства;
• капитал существует также в форме финансовых (денежных) ресурсов предприятия, приносящих доход;
• капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников;
• капитал является главным измерителем его рыночной стоимости;
• динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности.

Являясь экономическим  ресурсом, капитал по существу представляет собой совокупность собственного и привлеченного (заемного) капитала, необходимого для осуществления финансовой деятельности организации.

Собственный капитал  – это капитал за вычетом привлеченного  капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы) [49].

Привлеченный капитал  – это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть обязательства перед физическими и юридическими лицами [49].

В системе бухгалтерского учета и отчетности капитал принимает активную или пассивную форму, выступает в материальном виде или в качестве источников средств организации (рис. 1).

Активный капитал –  это стоимость всего имущества  по составу и размещению, то есть все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо [49].

Пассивный капитал –  это источники имущества (активного  капитала) организации, он состоит из собственного и привлеченного капитала [49].

Все эти понятия можно  выразить следующим уравнением:

Активы = Финансовые обязательства + Собственный капитал      (1)

Иногда собственный  капитал выступает как остаточный, поскольку отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:

Собственный капитал = Активы – Финансовые обязательства        (2)

Развитие рыночных отношений  сопровождается существенными сдвигами в составе и структуре источников финансового обеспечения хозяйственной  деятельности предприятия. Одним из главных показателей, характеризующих его финансовую устойчивость, становится величина собственного капитала. Эта свойственная условиям рыночной экономики категория, заменившая традиционное понятие «источники собственных средств предприятия», позволяет более четко разграничить внутренние источники финансирования деятельности предприятия от вовлекаемых в хозяйственный оборот внешних источников в форме банковских кредитов, краткосрочных и долгосрочных займов других юридических и физических лиц, различной кредиторской задолженности [38].