Учет дебиторской и кредиторской задолженности

                                              План

Пояснительная записка                                                                                3            

Глава 1. Учет кредиторской задолженности                                            5

1.1 Учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками                        5

1.2 Учет кредитов и займов                                                                 8

1.3 Учет расчетов с  бюджетом                                                           13

1.4 Учет прочей кредиторской  задолженности                                 16

Глава 2. Учет дебиторской задолженности                                                19

2.1 Понятие «дебиторская задолженность»                                       19

2.2 Проблема взыскание  дебиторской задолженности                      28

Заключение                                                                                                     30

Список использованной литературы                                                           33

План

Лист

2

Пояснительная записка

Актуальность выбранной  темы «Учет кредиторской и дебиторской  задолженности». Состоит в том  что состояние дебиторской и  кредиторской задолженности предприятия  характеризует его финансовое состояние, кредитоспособность и платежеспособность. Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Способность предприятия платить  по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

Оценка финансового  положения предприятия необходима следующим лицам:

1) инвесторам, которым  необходимо принять решение о  формировании портфеля ценных бумаг;

2) кредиторам, которые  должны быть уверены, что им  заплатят;

3) финансовым руководителям,  которые хотят реально оценивать  деятельность и финансовое состояние  своей фирмы;

4) руководителям маркетинговых  отделов, которые хотят создать  стратегию продвижения товара на рынки.

В конечном результате анализ кредиторской задолженности как одного из показателей  финансового анализа, финансового  положения предприятия должен дать руководству предприятия картину  его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.

Данная тема является на сегодняшний день актуальной и  своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что  конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет  воздействие не сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество».

В условиях формирования рыночных отношений практически  невозможно управлять сложным экономическим  механизмом  хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность  является важным объектом учета, основное

Пояснительная записка

Лист

3

предназначение которого заключается  в установлении достоверности ее данных. Учет, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.

Конечной целью учета  является анализ финансового положения  и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности. Учет дебиторской задолженности является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.

В связи с выше изложенным раскрытие темы «Учет дебиторской  задолженности хозяйствующих  субъектов» является на сегодняшний день актуальной. Раскрытие данной темы является не только актуальной, но и имеющей  большое значение для благосостояния жителей нашей республики.

В качестве методологической базы для написания данной работы послужили государственные программы, Указ Президента о бухгалтерском  учете и нормативно – правовые акты, плюс литература экономического характера.

В заключении сделаны основные выводы по данной теме. Сама же работа состоит из двух глав, в –первой рассматриваются теоретические аспекты учета дебиторской задолженности, а во второй приведен пример проведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Пояснительная записка

Лист

4

        Глава 1. Учет кредиторской задолженности

1.1. Учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - это сумма обязательства (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам.

По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

Нормальной кредиторской задолженностью следует считать  ту, которая обусловлена ходом  выполнения бизнес-плана предприятия, а также действующими формами  расчетов. К ней относятся, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и не просроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет.

Неоправданной кредиторской задолженностью считается, просроченная задолженность фин. органам по расчету с бюджетом, персоналу предприятия - по оплате труда, поставщикам - по неоплаченным в срок расчетным документам и др.

Материально-техническое  обеспечение предприятия осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производится в соответствии с планами экономического и социального развития предприятия. Предприятия заключают договора с предприятиями-производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение, либо производят закупки на бирже через своих брокеров.

Для учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 4110 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», на котором независимо от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 4110 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету - их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной  формы, машинограмме или ведомости по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета-фактуры  вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов» . По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском не поступивших грузов. Периодически данные журнала  сверяют с данными учетных регистров, ведущихся по счету 4110. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов . В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др.

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

5

В журнал записывают только акцептованные счета-фактуры.

Акцептованные счета  с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа (журнал приведен ниже).

На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцептованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) - при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.

На втором этапе в  журнал запись производят на основании  поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материалов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы  должны быть тщательно проверены  и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре).

Если при приемке  грузов  выявляют недостачу или  порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии,  сумму претензии списывают с кредита счета 4110 в дебет счета 1280 «Прочая дебиторская задолженность». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

В журнале отражают также  операции по учету расчетов с поставщиками работ и услуг (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, тепло электроэнергия). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъявленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей затрат) сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.

На третьем этапе  в журнале отражают оплату счетов-фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета и с какого счета произведена оплата (1050, 1040, 1010, 1070).

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

6

         В конце месяца в журнале  подсчитывают итоги и выводят  остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят  по четырем строкам: итого за  месяц, сторно материалов в  пути на начало месяца, материалы  в пути на конец месяца, всего по журналу.

Учет неотфактурованных  поставок. Неотфактурованные поставки отражают в журнале аналогично отфактурованным по каждой поставке отдельно. Основанием для записи неотфактурованных поставок служат «Акты о приемке материалов», составленные при поступлении материалов, неоформленных счетами-фактурами, а также на сумму излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке грузов.

При поступлении счета-фактуры  на ценности, ранее оприходованные как неотфактурованные поставки, сумму счета проводят обычной записью. Одновременно ранее сделанные записи по неотфактурованной поставке сторнируют на основании справки бухгалтерии.

         Излишки, обнаруженные при приемке  поступивших товарно-материальных  ценностей приходуют аналогично неотфактурованным поставкам. Акт о приемке материалов с указанием количества и суммы излишка материальных ценностей предприятие обязано выслать поставщику указанных товарно-материальных ценностей.

Учет товарно-материальных ценностей в пути. Оплаченные, но не поступившие на склады предприятия до конца месяца товарно-материальные ценности, на основании счетов-фактур или платежных требований-поручений записывают в журнал в обычном порядке. В конце месяца суммы материальных ценностей в пути отражают в специальной графе журнала «За не прибывший груз (в пути, на складе поставщика)». После подведения итогов по журналу стоимость товарно-материальных ценностей в пути записывают на счета материальных ценностей (счета 1350, 1330, 1310.), хотя в подотчет материально ответственным лицам их не относят, а учитывают оперативно. В начале месяца, следующего за отчетным, их полностью сторнируют. Таким образом, товарно-материальные ценности в пути учитывают на счетах по учету товарно-материальных ценностей; они не являются дебиторской задолженностью по расчетам с поставщиками. Суммы по счетам, товарно-материальные ценности по которым не поступили, переносят в журнал в следующем за отчетным месяце; в дальнейшем здесь отражают поступление ценностей на склады.  Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Акцептованы счета-фактуры  поставщиков за полученные товарно-материальные ценности:

дебет счетов подразделов 1310 «Материалы» (счета 1310-1350), 1330 «Товары» (счета 1330-1350) - на сумму НДС, включенную в счет-фактуру; дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»,

кредит счета 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Зачтены суммы НДС  по оплаченным счетам-фактурам, ценности  по которым получены и оприходованы  на склад:

дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»,

кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

3. Акцептованы счета-фактуры  поставщиков за выполненные работы и услуги: кредит счета 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», дебет счетов

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

7

Глава 1.

Лист

(сокращенная корреспонденция  счетов - без операций по НДС): 2410 «Незавершенное строительство» - на стоимость работ и услуг,  выполненных поставщиками и подрядчиками  для своего капитального строительства; на стоимость молодняка и взрослых животных, приобретенных для формирования стада,

1210 «Счета к получению» - на суммы товаров, поставленные  покупателем транзитом с участием в расчетах; на суммы задолженности, зачтенные в порядке бартерных операций,

1280 «Прочая дебиторская  задолженность» - на суммы претензий,  предъявленных поставщикам и  подрядчикам,

1610 «Авансы, выданные под поставку  товарно-материальных запасов», 1610 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказанные услуг» - зачтенные суммы ранее оплаченных авансов,

7110 «Расходы по реализации товаров  (работ, услуг)», 7210,7440 «Общие и  административные расходы», 8010 «Материальные  затраты», 8040 «Социальная сфера»  и др. - на суммы работ и услуг,  принятых предприятием.

4. Произведена оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем:

дебет счета 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счетов:

1070 «Денежные средства в аккредитивах», 1060 «Денежные средства в чековых книжках», 1030 «Наличность на специальных счетах в банках», 1050 «Наличность на валютном счете внутри страны»,  1040 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» - оплачены с соответствующих счетов счета поставщиков и подрядчиков; 3010 (4010) «Кредиты банков», 3020 (4020) «Кредиты от в небанковских учреждений», 3050 (4030) «Прочие кредиты» - оплачены счета поставщиков за счет кредитов банков и в небанковских учреждений.

В журнале по учету расчетов с  поставщиками содержится сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 4110 на конец месяца.

        Построение аналитического учета  должно обеспечить получение  сведений об остатках по расчетам  с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам.

1.2. Учет кредитов и  займов

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала -движение капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредита обусловлена прежде всего закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.

Учет кредитов ведется на пассивных счетах 3010 "Кредиты банков", 3020 "Кредиты от в небанковских учреждений", 3050 "Прочие кредиты". К счету 3010 "Кредиты банков" открывают субсчета 3010/1 "Краткосрочные кредиты банков" и 3010/2 "Долгосрочные кредиты банков".

Учет кредитов банков. Предоставление краткосрочных и  долгосрочных кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан.

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

8

       Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, который определяется решением Национального банка на открытие банка и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается тем клиентам, которые обеспечивают исполнение договорных обязательств, акционерам банка, предприятиям и организациям, хранящим свои средства и депозитах и на счетах в данном банке.

       Кредиты  предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Особую осторожность учреждения банка проявляют при рассмотрении вопросов организации кредитных отношений с предприятиями, имеющими низкую рентабельность, выдача кредитов которым связана с повышенным риском для банка. Вопросы выдачи кредитов убыточным предприятиям, существование которых вызывается необходимостью удовлетворения социальных и экономических нужд конкретного региона, должны решаться банками после детального изучения ходатайств местных органов власти или вышестоящих звеньев. В ходатайствах должны быть указаны реальные источники погашения кредитов банка.

Для получения кредита  предприятие обращается в банк с  обоснованным письменным ходатайством, в котором указывается целевое направление и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. Ходатайство предоставляется банку предприятиями, которые впервые обратились в банк за ссудами или пользуются ссудами периодически, обратились за рисковым кредитом, не имеют банковского счета в данном банке, обращаются за кредитом для совершения торговой сделки.

Ссудные счета, как правило, открываются в банке по месту  открытия расчетного счета. Для этого предприятие предоставляет в банк заявление - обязательство, которое приведено ниже.

Предприятия, впервые  обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.

Банк выдает кредит при  условии предоставления заемщиком  в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование  им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

9

Залоговое право банка  на имущество заемщика оформляется  договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. Залоговое обязательство дает право при объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. Одним из видов залога является залог принадлежащих заемщику товарно-материальных ценностей или готовой продукции по мере ее выпуска. В залог может предоставляться имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе реализовать или перерабатывать в своем производстве товарно-материальные ценности, но при условии замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда. При принятии в залог имущества, банк имеет право потребовать его страхования за счет заемщика, особенно если при хранении заложенного имущества не обеспечивается его полная сохранность. В случае гибели заложенного имущества, если оно было застраховано, банк имеет право преимущественного удовлетворения из страхового возмещения. Банк вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного заемщиком имущества в порядке определенном договором.

Страхование ответственности  заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О  страховании" Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой Компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

        Кредиты выдаются заемщику в  соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором предусматриваются цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку. Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок, в последнем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально. Для определения потребности в кредитных ресурсах для краткосрочного кредитования банк в четвертом квартале года, предшествующего планируемому, получает от кредитуемой клиентуры расчеты потребности в кредитах на предстоящий год с разбивкой по кварталам и наличие собственных свободных средств на счетах в банке.

Краткосрочные кредиты  предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

10