Учет дебиторской и кредиторской задолженности

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на выдачу кредита. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика. Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.

При кредитовании крупных  целевых программ, если банк не может  удовлетворить кредитную заявку предприятия полностью из-за недостаточности кредитных ресурсов, а отказ в кредите экономически невыгоден сторонам, банк может выдавать ссуду совместно с другим банком на основе соглашения о предоставлении консорциального кредита.

Финансово-устойчивым предприятиям, имеющим репутацию надежного плательщика по своим обязательствам, может быть предоставлен на основе кредитного договора доверительный краткосрочный кредит без требования его обеспечения (бланковый кредит). Задолженность оформляется срочными обязательствами (обязательствами-поручениями} на конкретные сроки погашения и учитывается на отдельном лицевом счете банка.

       Доверительный  кредит может быть выдан в  форме ссуды до востребования, при котором предполагается, что активы заемщика, в которые вложены заемные средства, могут быть быстро реализованы в денежные средства и поступят на расчетный счет в короткий срок. Размер процентной ставки за кредит по этому виду кредита устанавливается по соглашению банка и заемщика применительно к рисковому кредиту.

Контроль за обеспечением банковских ссуд залогом у постоянно  кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на годовые  даты. На внутригодовые даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.).Периодический контроль за обеспеченностью банковских ссуд у заемщиков, систематически пользующихся банковскими ссудами, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствующего погашения банковских ссуд и изменения кредиторской задолженности банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости  по данным складского и бухгалтерского учета в натуре.

Особенности выдачи долгосрочных кредитов. Банки выдают кредиты под капитальные вложения предприятий: на затраты по строительству, реконструкции и техническому перевооружению объектов производственного и социально-бытового назначения; приобретению техники, оборудования и транспортных средств, зданий и сооружений: созданию совместных предприятий; научно-технической продукции и других объектов собственности. Основой кредитных отношений банка и предприятия является кредитный договор, который заключается по каждому долгосрочно кредитуемому мероприятию, исходя из срока его осуществления по плану. Для получения кредита заемщик предоставляет те же документы, что и для получения

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

11

кредита. Кредит предоставляется, как правило, не более чем на 5 лет на быстро окупаемые и высокоэффективные мероприятия. Кредит может выдаваться по мере выполнения строительно-монтажных работ, приобретения товарно-материальных ценностей, оборудования, предназначенного для установки.

        Конкретные сроки и периодичность погашения долгосрочных кредитов определяются по договоренности банка и заемщика, исходя из окупаемости затрат, платежеспособности и финансового состояния заемщика, кредитного риска, а также необходимости ускорения оборачиваемости кредитных ресурсов, других складывающихся условий.

Выданные долгосрочные кредиты, не позднее 31 декабря, ежегодно оформляются срочными долговыми  обязательствами, а после завершения кредитования данного мероприятия оформляются на конкретные сроки погашения обязательствами заемщика.

Процентная ставка за пользование кредитами должна быть регулируемой (плавающий процент) с условием пересмотра в сторону роста (снижения) в зависимости от условий рынка, изменения процентов по депозитам (вкладам), официально объявленного индекса инфляции и другим причинам. Указанное предусматривается в кредитном договоре, в срочном обязательстве - поручении с предоставлением банку права пересмотра процентных ставок без переоформления кредитных договоров и срочных обязательств - поручений по ранее выданным кредитам. Банк письменно извещает заемщика о произведенном изменении процентных ставок.

По отдельным стройкам (новостройкам) начисленные за период строительства проценты могут не взыскиваться, а сумма их добавляется к обшей задолженности по ссуде, выданной на указанное строительство, и погашается при первом платеже в возврат ссуды.

При возникновении временных  финансовых затруднений у заемщика с учетом специфики его деятельности банк может предоставить отсрочку непогашенного платежа по кредиту на срок до одного года под повышенный процент, оговоренный в кредитном договоре. Банк осуществляет наблюдение за ходом строительства, а также финансовым состоянием заемщика до полного погашения кредита по данным балансов и другой отчетности, а при необходимости - путем проверок на месте, контрольных обмеров. В случае невыполнения заемщиком своих обязательств, банк применяет экономические санкции, предусмотренные договором.

Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов. Порядок, конкретные сроки и способы погашения задолженности по ссудам предусматриваются в кредитном договоре. Погашение краткосрочных ссуд производится, как правило, на основании срочных обязательств заемщика. Возможно также применение платежных поручений заемщика по распоряжению банка.

При получении кредитов дебетуют счета 1040 «Наличность на расчетом счете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте» - при получении денег на расчетный счет или в кассу; 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков и кредитуют счет 3010 «Кредиты банков». При погашении кредитов дебетуют счет 3010 «Кредиты банков» и кредитуют счет 1040 «Наличность на расчетном счете». Непогашенную в срок задолженность по кредиту по наступлению срока платежа банк списывает на отдельные аналитические счета к счету 3010 «Кредиты банков».

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

12

Ссуды, не оплаченные в  срок или «Ссуды пролонгированные» (с продленными сроками погашения кредита). При этом записи делают по дебету и кредиту счета 3010 «Кредиты банков».

За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные  суммы процентов отражают по дебету счета 7310 «Расходы по процентам» и кредиту счета 3380 «Проценты к оплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 "Проценты к оплате" и кредиту счета 1040 "Наличность на расчетном счете".

По ссудным счетам предприятия получают выписки банка  и документы, послужившие основанием для записей в них.

Учет краткосрочных  и долгосрочных кредитов ведут в  журнале-ордере, записи в который  производят из выписок банка и  приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько  дней. После сверки, кредитовые обороты, учтенные в журнале-ордере или машинограмме, переносят в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 3010, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.

Учет кредитов от в  небанковских учреждений (заемных средств). В период существования административной системы управления, предприятия были лишены права предоставлять деньги взаймы в порядке по заимствования. Весь механизм кредитования экономики был сосредоточен в государственных банках. Такое решение вопроса приводило к замораживанию средств на счетах предприятий, замедлялась оборачиваемость оборотных средств, рубль не мог в этих условиях «работать» в полную силу.

        В связи с освоением рыночных  отношений, положение дел в  экономике резко изменилось. Государство  предоставило право предприятиям  свободно маневрировать денежными  средствами и, в частности,  предоставлять средства в займы.  Это потребовало ввести в Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов новый пассивный счет 3020 «Кредиты от в небанковских учреждений», на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в отечественной и иностранной валюте.

                     1.3. Учет расчетов с бюджетом

Госбюджет - основной финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных средств. Средства бюджета используются на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели. Основным источником пополнения Государственного бюджета являются налоги, которые взимаются с юридических и физических лиц в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года, имеющим силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями).

Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи ;  республиканский и

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

13

местные бюджеты  регулирует все налоговые отношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством Республики Казахстан. Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов.

Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Кодексом.

Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи и отчисления или отменять их принадлежит Законодательным органам Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс.

В Республике Казахстан  действуют общегосударственные  налоги, все вопросы налогообложения  по которым определяются Кодексом, кроме случаев когда порядок налогообложения и ставки по некоторым видам налогов устанавливаются Кабинетом Министров Республики Казахстан; местные налоги - ставки и порядок их исчисления определяются Кодексом, Кабинетом Министров Республики Казахстан, или местными представительными органами Республики Казахстан.

          Кабинет Министров Республики  Казахстан определяет порядок  уплаты и ставки земельного налога, лесного сбора, платы за воду, сбора за peгистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц, сбора Государственной Автомобильной Инспекции. Местные представительные органы могут устанавливать ставки местных сборов за право занятия отдельными видами деятельности и сборов с аукционных продаж в размерах не превышающих пределов, установленных Кабинетом Министров Республики Казахстан.

Налоги зачисляются  в Государственный бюджет, который  включает республиканский и местные бюджеты.

Налоги исчисляются  и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда предусмотрена натуральная форма уплаты роялти по предприятиям отраслей добывающей промышленности. К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг, специальные платежи и налоги недропользователей.

Общегосударственные налоги и другие обязательные платежи поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной финансовый год. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц; сборы за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж. Суммы указанных налогов и сборов зачисляются в доходы местных бюджетов.

Положения международных  договоров и соглашений Республики Казахстан по налоговым вопросам, которые ратифицированы в установленном порядке, имеют приоритет над положениями Налогового Кодекса.

В  соответствии  с  Постановлением  Президента  Республики  Казахстан  от   6

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

14

октября 1993 года № 1362 "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" введена система регистрационных номеров налогоплательщика (РНН). Система РНН позволяет упорядочить учет налогоплательщиков, а также поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет. РНН присваивается налогоплательщику при возникновении налоговых обязательств.

       Расчеты  предприятий с бюджетом учитываются  на счетах:

"Расчеты с бюджетом" Генерального плана счетов, в  который входят счета 3110 "Текущий  подоходный налог к выплате", 2810 "Отсроченный подоходный налог", 3130 "Налог на добавленную стоимость", 3190 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет ". Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов.

Подоходный налог с  юридических лиц. Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу хозяйствующие субъекты учитывают на  пассивном счете 3130 "Текущий подоходный налог к выплате". Плательщиками налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся юридические лица-резиденты, кроме Национального банка 1 Республики Казахстан, и юридические лица-нерезиденты. 

Для определения налогооблагаемого  дохода каждый налогоплательщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников. В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов. К доходам от предпринимательской деятельности относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию; доходы от вне реализационных операций, в том числе: доход по процентам; дивиденды; безвозмездно полученное имущество и денежные средства; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие; доходы от списания долгов и др.

          Подоходный налог с физических  лиц. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая: доходы, получаемые в виде оплаты труда; доходы от предпринимательской деятельности; имущественный доход физических лиц.

К доходам, получаемым в  виде оплаты труда, относятся доходы, получаемые от работы по найму физического  лица, а также отрицательная разница между стоимостью  услуг  или  товаров,  реализуемых  работникам,  и  ценой   приобретения

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

15

или себестоимостью этих услуг или товаров; расходы работодателя на возмещение затрат его работников, не связанных с его деятельностью; списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним; затраты работодателя на уплату взносов по добровольному страхованию жизни или здоровья своих работников; сумма, уплаченная работодателем в счет подоходного налога, подлежащего удержанию с физического лица; другие расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом его работников.  В совокупный годовой доход не включаются суммы командировочных выплат работникам, выплачиваемые в пределах суточных норм, установленных Кабинетом Министров Республики Казахстан. К имущественному доходу физических лиц относится только прирост стоимости от реализации следующих видов активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию: недвижимого имущества, не являющегося местом постоянного жительства налогоплательщика; ценных бумаг; доли участия в юридическом лице и других нематериальных активов; иностранной валюты: драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них. и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведений искусства и антиквариата.

1.4. Учет прочей кредиторской  задолженности

Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется  на счетах:  3350 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»,  3352  «Задолженность  должностным лицам», «Арендные обязательства», 3380 «Проценты к оплате», 3360 «Начисленная задолженность по отпускам работников», 3360 «Прочие начисленные расходы», 3390 «Прочая кредиторская задолженность и начисления».

Учет арендных обязательств. Учет этих обязательств ведется на  счете 3360 «Арендные обязательства», который применяют предприятия- арендаторы. Этот счет - основной, пассивный, расчетный. По кредиту счета отражается задолженность предприятия-арендатора предприятию- арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства.  По  дебету  счета  3360  отражается  оплата  задолженности предприятию-арендодателю.                                                                                                                              

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

16

                                                                                                                   Таблица 9.

Ведение «Ведомости учета  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами». Аналитический учет по счету 3360

После приведенных операций счет 3360 будет закрыт.

К счетам 2410 должны быть открыты субсчета «Долгосрочно арендуемые основные средства», а к счетам 2420 - субсчета «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».

Учет процентов к  оплате. Учет процентов к оплате ведется на счете 3380 «Проценты к  оплате». При начислении всех видов  процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 «Расходы по процентам» и кредитуют счет 3380 «Проценты к оплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 «Проценты к оплате» и кредиту счетов:

1040 «Наличность на расчетном счете» - при оплате процентов с расчетного счета;

1050 «Наличность на  валютном счете внутри страны».1010 «Наличность в кассе в национальной  валюте» - при оплате процентов  наличными из кассы.

Резерв (фонд) на ремонт арендованных основных средств создают предприятия для покрытия предстоящих затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора на аренду за счет средств арендатора. Эти затраты подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исходя из сметной стоимости ремонта. При создании резерва дебетуют соответственно счета 7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 7210 «Общие и административные расходы», 2410 «Незавершенное строительство», а также счета подразделов 8010 «Прочие расходы», 8030 «Прочие расходы», 8040 «Прочие расходы», кредитуют счет 3390.

Списание стоимости  произведенного капитального ремонта  отражают по дебету счета 3390 и кредиту счета 1620 «Прочие расходы будущих периодов», на который списывают фактические затраты по ремонту по мере их осуществления.

Все виды образованных на предприятии резервов подлежат инвентаризации, которую проводят на 1 января следующего за отчетным года. При инвентаризации резервов проверяется правильность и обоснованность их создания, а также списания средств за счет резервов в затраты, для покрытия которых создавались эти резервы.

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

Лист

17