Учет денежных средств предприятия

Кассовые операции выполняет  отдельный работник организации - кассир. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке[17]

1) оформление первичных документов по приходу и расходу;

2) регистрация первичных документов  в журнале регистрации;

3) записи в кассовую книгу  (в двух экземплярах), ежедневное  подведение остатка по кассовой  книге;

4) сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр  кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (далее - Постановление N88) для документирования кассовых операций в ОАО «СИТРОНИКС» прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Оплата труда, выплата  пособий по социальному страхованию  и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Все поступления и  выдачи наличных денег организации  учитывают в кассовой книге.

Записи в кассовую книгу ведутся  автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания  с начала года.

В машинограмме «Вкладной  лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения  машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить  правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В настоящее время  Центральный банк Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У (с изменениями от 28.04.2008 г. № 2003-У) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установил предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами - 100000 рублей.

На территории Российской Федерации в обязательном порядке  всеми организациями и индивидуальными  предпринимателями при осуществлении  ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» используется контрольно-кассовая техника.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса».

В дебет записываются денежные средства, поступившие в  кассу, в кредит - денежные средства и денежные документы, выданные из кассы. Его структура выглядит следующим образом.

К счету 50 «Касса» открыты  субсчета:

50.1 Касса организации

50.2 Операционная касса

50.3 Денежные документы  и др.

 

Таблица 1 – Структура счета 50.

 

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток денег на начало дня
2. Поступление денег в кассу	3. Выдача денег из кассы
4. Сальдо - остаток денег на конец дня (1 + 2 – 3 = 4)

 

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. При организации кассовых операций в иностранной валюте к счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам (Приложение 3)

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые  операции в ОАО «СИТРОНИКС» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые  обороты по счету  50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты  по счету 50. Основанием  записей в журнале - ордере  являются  проверенные отчеты  кассира  с  приложением  к  ним  первичных  документов.

Схема учета кассовых операций в ОАО «СИТРОНИКС» представлена на рисунке 1.

Поступление и расходование  денежных  средств и  денежных  документов  в  кассу  организации  отражаются,  как  правило,   в  корреспонденцию    следующих  счетов:

- 50 « Касса»;

- 51 « Расчетный   счет»;

- 60 « Расчеты  с   поставщиками и подрядчиками»;

- 62  « Расчеты с   покупателями и  заказчиками»;

- 66 « Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и   займам»;

- 71 « Расчеты с подотчетными  лицами».

    

 

Рисунок 1 - Схема документооборота по учету движения денежных средств в кассе.

 

Корреспонденции по счету  50 «Касса» свидетельствует  о  том, что  в  процессе  хозяйственной  деятельности  у  каждой  организации  возникает  множество  оснований, по  которым  фиксируются  поступления  и  расходование  наличных  денежных  средств.

Рассмотрим  основные корреспонденции кассовых  операций, выписанных  из   кассовой  книги  в ОАО «СИТРОНИКС» за  период с 1 октября 2011 г. по 31  октября 2011г. (табл. 2).

 

 

 

Таблица 2 - Схема  бухгалтерских проводок

по учету  кассовых операций

 

№ п/п	Наименование  проведенной  операции	Документ	Сумма    ( руб.)	Корреспон-денция счетов
				Дт	Кт
1	Поступление наличных денег  с расчетного счета  чек АЧ 992572	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	450000-00	50	51
2	Возврат  в кассу   выданного ранее аванса на хозяйственные нужды	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	2500-12	50	71
3	Возврат от  поставщика  предварительной оплаты  за товар	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	45000-00	50	60
4	Получено от покупателя  за товар	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	150000-58	50	62
5	Поступление денежных средств от работника  в  счет погашения  материального ущерба	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	1500-00	50	73
6	Сданы денежные средства на  расчетный счет	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	89000-00	51	50
7	Оплачена  задолженность  за  услуги подрядчику	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	15060-00	60	50
8	Выдана заработная плата   работникам по ведомости № 249	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	150900-00	70	50
9	Выданы наличные в  подотчет  на хозяйственные нужды	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	13000-00	71	50
10	Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость продукции	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	25000-00	20	50
11	Выдача  пособия на рождения ребенка  за счет средств  социального страхования	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	15060-00	69	50

 

В настоящее время  бухгалтерия организации пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного  Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ОАО «СИТРОНИКС» не нарушается.

 

2.2 Учет денежных средств на  расчетном счете на примере ОАО «СИТРОНИКС»

 

Согласно Положению  по безналичным расчетам в РФ (Письмо ЦБ РФ от 12.04.2001 г., № 2-П) все свободные денежные средства организации должны храниться на ее расчетном счете, открываемом для выполнения безналичных расчетов между организациями.

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Применение безналичных  расчетов позволяет существенно  снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более  надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям.

К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Организации могут открывать в банках расчетные и текущие счета.

Безналичные  расчеты  за поставленную  продукцию (товары), выполненные  работы или  оказанные  услуги  являются  основным  видом  расчетов  между  юридическими лицами[20].

Для оформления операций  на расчетном счете ОАО «СИТРОНИКС» использует  следующие  расчетные  документы: платежное  поручение, платежное  требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые  поручения.  Все  расчетные  документы содержат реквизиты: наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год выписки; вид  платежа; наименование  плательщика, номер  его  счета, идентификационный  номер  плательщика (ИНН); наименование  и место  нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского  счета  или  субсчета; название  платежа  с  выделением  отдельной  строки налога, подлежащего  уплате, либо с  указанием того, что налог не уплачивается; сумма  платежа.

Платежное поручение - документ, оформляющий  поручение ОАО «СИТРОНИКС»  своему  банку перевести  сумму, указанную  в  документе  на счет  получателя. Платежные  поручения организацией используются  для  следующих  целей: перечисление  денежных  средств за  поставленные  товары, выполненные  работы, оказанные  услуги;  перечисление  денежных  средств в бюджеты всех уровней и во  внебюджетные  фонды; перечисление  денежных  средств  в  целях возврата кредитов (займов)  и уплаты  процентов по ним; перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных  законодательством  или  договорами.

Схема документооборота по учету денежных средств на расчетном счете  представлена на рисунке 3.

Денежные средства организации  учитываются на активном синтетическом  счете 51 «Расчетные счета».

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

 

Таблица 3 - Структура счета 51 «Расчетные счета»

 

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
1. Сальдо - остаток денежных средств на расчетном счете на начало периода
2. Поступление денежных средств  на расчетный счет	3. Списание денежных средств  с расчетного счета
4. Сальдо - остаток денежных средств на расчетном счете на конец периода (1 + 2 – 3 = 4)

 

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Анализируя  поступления  и расходование  денежных средств  с расчетного  счета ОАО «СИТРОНИКС», можно сказать,  что  для  операций   по движению  денежных средств на расчетном  счете  используются   следующие  счета:

- 50 «Касса»;

- 58 «Финансовые вложения»;

- 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

- 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»  и т.д.