Учет денежных средств в Муниципальном бюджетном общеобразовательном учреждении «Средняя общеобразовательная школа № 2 г. Нарьян-Мара»

В связи с тем, что бухгалтерский  учет в России ведется в едином денежном измерителе - рублях, возникает  необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли  при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают  суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны  подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме  в иностранной валюте (или в  условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми  обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.

Суммовые разницы могут  возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства  в рублях на дату их возникновения  и затем показывается фактическая  сумма в рублях, полученная или  уплаченная на день платежа. Появившаяся  суммовая разница корректирует или  стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств  за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу  между рублевой оценкой валютного  актива или обязательства по курсу  на дату расчета либо дату составления  отчетности и рублевой оценкой его  на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или  дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи  с изменением официального курса  за период между датой совершения хозяйственной операции и датой  расчетов по ней.

В отличие от денежных средств  и средств в расчетах, имущество  организации (основные средства, товарно-матеральные  запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

В бухгалтерском учете  возникающие курсовые разницы относятся  на финансовые результаты организации.

Возникающие курсовые разницы  относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции  со счетами денежных средств или  расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные - по дебету.

Исключение из такого порядка  составляют курсовые разницы, возникающие  при учете операций, связанных  с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курсовые разницы изменяют сумму добавочного капитала организации и учитываются на самостоятельном счете 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому относится  дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Организации обязаны хранить  свободные денежные средства в иностранных  валютах на счетах в учреждениях  банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все  валютные операции осуществляются через  валютные счета. Обычно банки открывают  счета по отдельным видам иностранных  валют (доллары США, немецкие марки  и т.д.).

Для открытия валютного счета  организация должна представить  в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между  банком и организацией заключается  договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Организации могут открывать  валютные счета и в иностранных  банках за границей, но проведение по ним  операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ.

Каждый валютный счет обычно ведется в одной иностранной  валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации  с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу  международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета.

Для учета операций по валютному  счету используется активный синтетический  счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток  иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу  ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для  отражения операций по этому счету  служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок  банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

К синтетическому счету 52 «Валютные  счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом» и  т. д.

«Валютные счета внутри страны»  и «Валютные счета за рубежом» - это текущие счета организации, которые используются для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных  операций.

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа  иностранной валюты.

Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать  валютную выручку в установленном  законодательством размере в  течение семи дней со дня ее поступления  на транзитный валютный счет. В сумму  продаваемой валюты входят все поступления  на счет организации, включая предварительную  оплату и суммы авансов, за исключением  полученных кредитов и начисленных  по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

Необходимо иметь в  виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может  оплачивать с транзитного валютного  счета: транспортировку, страхование  и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном  транзитном сообщении, таможенные сборы  и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку  за осуществление платежей с транзитного  валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

Оставшиеся валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются  на текущий валютный счет и могут  расходоваться на различные цели.

Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту - показывается сумма  в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В  бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:

• на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:

Д-т сч.52 «Валютные счета»

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• на основании выписки банка - перечисление валюты для

продажи:

Д-т сч.57 «Переводы в пути»

К-т сч.52 «Валютные счета»;

• на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется следующей проводкой:

Д-т сч.91 « Прочие доходы и расходы »

К-т сч.57 « Переводы в пути »;

• зачисление рублевого эквивалента валютной выручки:

Д-т сч.51 «Расчетные счета»

К-т сч.91 « Прочие доходы и расходы »;

• оплата комиссионных расходов, связанных с продажей

валюты:

Д-т сч.91 « Прочие доходы и расходы »

К-т сч.52 «Валютные счета»;

• выявление финансового результата от продажи валюты

производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовые разницы по валютному  счету и счету «Переводы в  пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих  валютных счетов и отражается в системе  бухгалтерского учета аналогичным  порядком.

Но организации могут  не только продавать, но и покупать иностранную, валюту; при покупке  валюты в системе счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

• на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты:

Д-т сч.57 «Переводы в пути»

К-т сч.51 « Расчетные счета »;

• на сумму купленной иностранной валюты:

Д-т сч.52 «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом»

К-т сч.76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;

• на списание рублевого эквивалента купленной валюты:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.57 « Переводы в пути »;

• начисление комиссионного вознаграждения банку:

Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.44 «Расходы на продажу»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• выявление финансового результата от покупки валюты:
• на прибыль:

Д-т сч.76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

К-т сч.91 « Прочие доходы и расходы ».

• на убытки:

Д-т сч.91 « Прочие доходы и расходы »

К-т сч.76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ».

 

4. Учет переводов в пути

 

При реализации товаров выручка  на лицевой счет предприятия зачисляется  банком не в день ее сдачи, а в  последующие дни. От момента сдачи  в банк до ее зачисления на счет она  находится в пути, поэтому такую  выручку и другие денежные суммы (депонированная зарплата, неиспользованные подотчетные суммы, сумма обязательной продажи валюты) предприятия учитывают  на активном счете 57 "Переводы в пути".

Основанием для записей на этом счете служат сопроводительные ведомости  на сдачу выручки через инкассаторов банка, квитанции банка или почтового  отделения связи о приеме наличными.

Аналитический учет ведется по каждому  документу в отдельности. Денежные переводы в иностранной валюте учитываются  обособленно.

Согласно Типовому плану счетов к счету 57 "Переводы в пути" открываются следующие субсчета:

• 57-1 "Инкассированные денежные средства" - используется для зачисления на расчетный счет выручки через инкассаторов или в отделении связи;
• 57-2 "Денежные средства для покупки валюты" - используется для отражения перечисленных денежных средств для приобретения на торгах иностранной валюты;
• 57-3 "Валютные средства для продажи" - используется для учета направленной для продажи на торгах валюты;
• 57-4 "Переводы в пути по банковским картам" - применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам.

 Корреспонденция счетов по  счету 57 "Переводы в пути":

• Отражена сумма наличных денег, сданных из кассы предприятия инкассатору или на почту:

Д-т сч. 57-1 «Переводы в пути»

К-т сч. 50 «Касса»

• Отражена выручка, сданная в банк, но не зачисленная на расчетный счет:

Д-т сч. 57-1 «Переводы в пути»

К-т сч. 90 «Продажи»

• Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные инкассатору, на почту, в кассу банка:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 57-1 «Переводы в пути»

• С расчетного счета перечислены денежные средства для покупки валюты: