Учет денежных средств

Сведения о  движении денежных средств предоставляются  в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью  организации, так как он позволяет  контролировать наличный поток денежных средств. В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых разницах:

- о величине  курсовых разниц, отнесенных на  счет учета финансовых результатов организации;

- о величине  курсовых разниц, отнесенных на  другие счета бухгалтерского  учета;

- об официальном  курсе Центрального банка России  на дату составления бухгалтерской  отчетности [15. С. 325 - 342].

1.3 Корреспонденции  счетов по операциям учета  денежных средств 

№ Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Поступили  денежные средства от реализации  продукции, основных средств,  прочих активов	50,51,52,55	62, 76, 90, 91
2. Поступили  наличные деньги со счетов  в банках	50	51,52,55
3. Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные суммы	50	70,71
4. Поступили  наличные деньги в погашение  задолженности по материальному  ущербу, по вкладам в уставный  капитал организации, от квартиросъемщиков  и по исполнительным документам	50	73, 75, 76
5. Выявлены излишки  в кассе	50	91
6. Поступили  наличные деньги в счет доходов  будущих периодов (арендная плата  авансом, плата за коммунальные  услуги и т.п.)	50	98
7. Зачислены  на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков	50,51,52,55	66,67
8. Оплачены с  расчетного счета расходы по  приобретению оборудования, требующего  монтажа, объектов основных средств,  материалов, товаров, а также расходы  основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов	07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91	51
9. Сданы из  кассы денежные средства для  зачисления на расчетный и  валютный счета, для приобретения  денежных документов и на денежные  переводы	51,52,50,57	50
10. Выданы из  кассы заработная плата, подотчетные  суммы, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам	70,71,75,76	50
11. Оплачены  из кассы некомпенсируемые расходы,  связанные со стихийными бедствиями	99	50
12. Выявлена  при инвентаризации кассы недостача  денежных средств и денежных  документов	94	50
13. Перечислено  с расчетного счета в погашение  задолженности по кредитам и  заемным обязательствам	66,67	51
14. Оплачены  из кассы расходы, осуществленные  за счет средств целевого назначения	86	50
15. Выставлен  аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка	55	50,51,52, 66,67
16. Оплачена  за счет аккредитивов задолженность  поставщикам и другим кредиторам	60,76	55
17. Неиспользованная  сумма аккредитивов направлена  на восстановление соответствующего  счета	50,51,52, 66,67	55
18. Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом	68	55

 

2 Учет денежных средств в кассе

2.1 Экономическое содержание, значение и задачи учета денежных средств

Финансовый  учет предназначен для обобщения  информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении активов, а также о платежах в бюджет и ЕСН, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения, потребления, и характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств.

Денежные средства выполняют несколько функций:

- меры стоимости,  если они выступают в роли  измерения стоимости произведенной  готовой продукции, приобретенных  товаров, затрат живого и овеществленного  труда и т.д.;

- средства обращения,  когда денежные средства выражены полноценными деньгами для осуществления товарного обращения, а также совершают непрерывный кругооборот. На этой стадии (Д-Т) с помощью денег приобретают необходимые для производственной деятельности материальные ценности;

- средства платежа (...П...), если деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями, а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплатах пособий и т.д.;

- средства накопления (Т-Д), на стадии от продажи произведенной продукции организация получает за нее оплату в денежной форме.

Обобщая вышеперечисленные  функции денежных средств, схематично можно представить процесс кругооборота: Д-Т ...П... Т'-Д'.

Таким образом, все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

- своевременное  и правильное документирование  операций по движению денежных  средств и расчетов;

- оперативный,  повседневный контроль за сохранностью  наличных денежных средств и  ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за  использованием строго по целевому  назначению;

- контроль за  правильными и своевременными  расчетами с бюджетом, банками,  персоналом;

- контроль за  соблюдением форм расчетов, установленных  в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная  сверка расчетов с дебиторами  и кредиторами.

Учет ведется  в разрезе синтетических и  аналитических счетов.

Синтетическими (обобщающими) называют такие счета, которые дают обощенные показатели по экономически однородным группам средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении. Такими счетами в учете денежных средств являются: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути»; 58 «Финансовые вложения».

Аналитическими  называют счета, которые детализируют содержание синтетических. Например: учет по подотчетным лицам и т.д.

Кроме этого  в бухгалтерском учете применяют  субсчета. Например: К счету 50 «Касса»  могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

Количество  применяемых синтетических счетов из рекомендуемого Плана счетов, количество открываемых к каждому из них  субсчету и аналитических счетов может быть произвольным, исходя из конкретных условий и закрепляется в учетной политике предприятия.

 

2.2 Учет денежных средств в кассе

Кассовые операции - это операции по приему, хранению и  расходу наличных денег и денежных документов.

Работу с  кассой осуществляет кассир, с которым  подписан договор о полной материальной ответственности за сохранение денег и денежных документов.

Наличные деньги и денежные документы хранятся в  кассе - специально

оборудованном помещении, которое ежедневно опечатывается  кассиром. При работе с наличными  деньгами кассир соблюдает лимит остатка кассы, ежегодно утверждаемый банком.

Также с банком согласовано расходование наличной выручки. Она идет на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку сельхозпродукции, командировочные расходы, хозяйственные  нужды, в т.ч. покупку ГСМ, канцелярских принадлежностей, запчастей.

В хозяйстве  расчет наличными с юридическими лицами соответствует предельным размерам, не более 100 000 рублей по одной сделке, установленным ЦБ РФ.

Наличные деньги поступают в кассу организации: с банковских счетов организации, от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм), от сотрудников (возмещение ущерба) и т.д.

Операции по поступлению денежных средств в  кассу оформляются унифицированным  первичным документом - Приходным  кассовым ордером (форма КО-1). Отрывная часть заверяется печатью и выдается лицу внесшему деньги в кассу.

Выписанный  ордер регистрируется в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов (КО-3) и подшивается  к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Выдача денежных средств из кассы оформляется унифицированным первичным документом - Расходным кассовым ордером (форма КО-2). Приложение 9. Выписанный расходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) (Приложение 10) и подшивается к отчету кассира.

Расход наличных денег из кассы хозяйства происходит при выплате заработной платы, премий, отпускных, пособий и т.д. выдаче под отчет сотрудникам организации, сдаче наличных денег в банк, выплаты  поставщикам.

При заполнении приходных и расходных ордеров выявлено нарушение: кассиром не заполняется графа корреспондирующих счетов, предусмотренная бланком.

Движение наличных денег учитывается в Кассовой книге (форма КО-4), которая оформлена  в соответствии с требованиями, т.е. прошнурована, пронумерована, опечатана и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера. Но не соблюдено требование проставления корреспонденции счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств и нет подписи Главного бухгалтера подтверждающей правильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге, приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров). Кассовая книга ведется кассиром, отрывной лист (отчет кассира) написан под копирку, все приходные и расходные кассовые ордера приложены в порядке нумерации.

Денежных документов, таких как почтовые марки, оплаченные авиабилеты и др. в кассе не имеется, поэтому учета по ним нет. В  противном случае движение и отчетность по ним отражались бы дополнительно и обособленно.

Для контроля за сохранностью денежных средств не реже одного раза в месяц в организации  проводят ревизию (инвентаризацию) кассы  с обязательным пересчетом всех денег  и проверкой денежных документов, находящихся в кассе. Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. В случае выявления недостачи денег в кассе кассир несет полную материальную ответственность. Обнаруженные в кассе излишки подлежат оприходованию. Одновременно выясняются причины их возникновения. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки: Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишкаДебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачиДебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира.

Субсчета 50-2 «Операционная  касса», 50-3 «Денежные документы» не открыты, так как по ним нет  движения.

По дебету счета 50 «Касса» отражается начальное  и конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в  кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Синтетический учет денежных средств при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах - в Регистрационном журнале и  Главной книге.

Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присвоен постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц,

После регистрации  мемориальные ордера записываются в  Главную книгу.

Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в  журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля Главный бухгалтер составляет бухгалтерский баланс и другие отчетные формы.

Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой, доступностью, имеется возможность  ежемесячно осуществлять проверку правильности записей в учетные регистры и  обнаруживать допущенные ошибки.

Недостатком мемориально-ордерной формы учета является то, что большой  объем учетной работы приходится на конец отчетного периода.

 

2.3 Учет денежных средств на расчетных счетах

 

Согласно гражданского законодательства банковский счет обязана  иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы: заявление на открытие счета по специальной форме; карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах); решение городской (районной) администрации о создании организации; копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации, и другие документы. Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе.

На расчетный  счет предприятия поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты  банка, свободные денежные средства из кассы на основании объявления на взнос наличными, прочие поступления  по основной деятельности.