Учет денежных средств

Следует особо отметить, что Положение  №373-П не отменяет действующих порядков ведения кассовых операций, а именно "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 № 14-П» (Положение № 14-П) и «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» № 40 от 22.09.1993 (Порядок № 40).

Кассовые операции должны быть оформлены соответствующими первичными документами в следующем порядке:

1) поступление денежных средств в кассу предприятия оформляется приходно-кассовым ордером; выдача наличных денег – расходным кассовым ордером;

2) регистрация оформленных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;

3) регистрация в кассовой книге  проведенных кассовых операций;

4) сдача кассиром отчета с  приходными и расходными кассовыми  документами в бухгалтерию.

Оприходование выполняется кассиром, который несет материальную ответственность за законность осуществления кассовых операций. 
Массовые выплаты денежных средств из кассы оформляются платежными ведомостями. На общую сумму платежных ведомостей выписывается расходный кассовый ордер.

Документы на выдачу из кассы наличных денег подписывает кассир, главный бухгалтер и руководитель организации.

Для контроля за осуществлением кассовых операций в бухгалтерии ведется  два журнала регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров. 
Исправления, подчистки в кассовых документах запрещены.

Регистром аналитического учета кассовых операций является кассовая книга. Ее листы должны быть пронумерованы, прошиты, на последнем листе опечатаны  печатью организации со следующей  записью: «В данной книге пронумеровано и прошнуровано n-ое количество листов». Обязательно ставятся подписи руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.

Записи в кассовой книге ежедневно осуществляет кассир, в двух экземплярах под копирку. Допускается ведение кассовой книги с использованием средств автоматизации, но только с письменного согласия кассира.

Синтетический учет кассовых операций ведется на счете 50, к которому открываются субсчета: 
- 50/1 – касса организации 
- 50/2 – операционная касса 
- 50/3 – денежные документы 
- 50/4 – валютная касса.

Сальдо по счету 50 показывает наличие денежных средств и денежных документов в кассе организации на начало и конец месяца. По Дт - поступление в кассу наличных денег, по Кт - выдача из кассы наличных денег и денежных документов.

Помимо наличных денег в кассе могут храниться документы: почтовые марки, марки госпошлины, путевки в дома отдыха, детские лагеря, а также оплаченные авиа – и железнодорожные билеты.

В бухгалтерском учете денежные документы оцениваются по номинальной стоимости.

 

 

2.2 Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в банках

 

Расчетный счет – это счет, который открывается в банке и служит для хранения рублевых средств предприятия и осуществления безналичных расчетов как с физическими, так и с юридическими лицами.

Расчетный счет - это основной счет организации, через него производятся все денежные расчеты без ограничения. На него поступают платежи от заказчиков и покупателей за поставленные им товары, продукцию (выполненные работ, оказанные услуг), кредиты банков, займы от организаций, суммы в погашение дебиторской задолженности, вносятся наличные денежные средства из кассы предприятия и др.

Организация со своего расчетного счета перечисляет платежи за объекты основных средств, материалы и сырье, арендную плату за помещения и коммунальные услуги, платежи по  налогам и сборам, получает наличные денежные средства по чеку на операционные и хозяйственные расходы, выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы и др.

Для ведения безналичных расчетов в рублях организация должна открыть хотя бы один расчетный счет в кредитной организации (банке), имеющей право на открытие и ведение банковских счетов юридических лиц.

Порядок открытия и ведения банками расчетных счетов организаций регламентируются Инструкцией ЦБ России.

Для оформления открытия счета в банк представляются следующие  документы⁶:

• заявление на открытие счета;
• документ о регистрации предприятия, либо его копия;
• устав с отметкой о регистрации в местном органе управления;
• справка органов фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов;
• карточка с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом и оттиском печати предприятия в 2-х экземплярах. В случае замены хотя бы одной подписи представляется новая карточка с новыми образцами подписей.

Указанные документы  должны быть представлены в банк в  течение одного месяца со дня регистрации. Банк присваивает предприятию номер расчетного счета.

На счет зачисляются свободные денежные средства, выручка от реализации продукции, работ, услуг и другие средства. С расчетного счета производится оплата счетов поставщиков, расчеты с бюджетом, выдаются наличные деньги в кассу.

Для оформления операции по расчетному счету применяются  типовые формы расчетных документов, основными из которых являются⁷:

- платежное требование - используется при расчетах между предприятиями за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

- платежное поручение - приказ предприятия банку о перечислении определенной суммы с его расчетного счета в адрес получателя. Платежными поручениями могут производиться расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, с бюджетом;

- расчетные и денежные  чеки - ценные бумаги, которые содержат распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в них суммы чекодержателю. Расчетные чеки – применяются для безналичных расчетов, по денежным чекам – в банке получают наличные деньги в кассу предприятия;

- объявление на взнос наличными - заполняется кассиром предприятия в банке при взносе наличных денег на расчетный счет;

- банковские пластиковые карточки - карточки национальных, международных систем расчетов, используемых в качестве платежного средства.

- векселя - ценные бумаги, которые удостоверяют обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока указанную в векселе сумму векселедержателю;

- расчеты аккредитивами - соглашение между банком плательщика и плательщиком об открытии аккредитивного счета в банке поставщика.

Бухгалтерский учет по расчетному счету ведется на счете 51 «расчетный счет». Если на предприятии несколько расчетных счетов, то  к счету 51 открываются субсчета. По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту отражается списание денежных средств со счета.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок кредитной  организации и приложенных к  ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Учет операций по расчетному счету  осуществляется по кредиту  счета 51 в журнале-ордере № 2. Записи в журнале-ордере производятся в  хронологическом порядке на основании  выписок банка и приложенных к ним документов. Оборот по дебету счета 51 записывается в ведомость №2, которая расположена в конце журнала-ордера и служит для контроля дебетовых оборотов по счету 51.

В конце месяца, после  записей всех операций подсчитывается оборот по кредиту (журнал-ордер № 2), оборот по дебету (ведомость №2) и выводится конечный остаток. Конечный остаток должен равняться остатку по выписке банка за последний день отчетного месяца. Журнал-ордер № 2 открывается на месяц, заполняется по шахматной форме.

 

Валютный счет открывается в банке для хранения денежных средств в иностранной валюте и произведения расчетов в иностранной валюте.

Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. предоставляет право резидентам открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте без ограничений (ст. 14 Закона № 173-ФЗ)⁸.

Для организаций валютные счета служат для проведения экспортно-импортных и других валютных операций.

Уполномоченный банк открывает предприятию в любой свободно конвертируемой валюте только один валютный счет или открывает несколько валютных счетов по разным видам иностранных валют.

ЦБ России устанавливает  порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов предприятий в иностранной валюте.

Чтобы открыть валютный счет, организация предоставляет  в уполномоченный банк такие же документы, которые требовались для открытия расчетного счета. Разница заключается лишь в форме заявления на открытие валютного счета. Бланк заявления на открытие валютного счета выдает банком, а подписывается он руководителем и главным бухгалтером организации. При отсутствии в штате главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем организации. При открытии валютного счета банк заключает с организацией договор банковского счета, в котором содержится перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию предприятия, условия размещения валютных средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Банк обычно производит операции организации по валютным счетам, которые связаны с приобретением, продажей иностранной валюты и с обслуживанием экспортно-импортных операций. После заключения договора банковского счета банком открывается организации одновременно текущий валютный счет и транзитный валютный счет.

Помимо этого, для осуществления операций, которые определены в Федеральном законе № 173-ФЗ, банк открывает специальный валютный счет.

На транзитный валютный счет зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу организации.

На текущем валютном счете хранятся денежные средств в иностранной валюте и совершаются операции по счету в соответствии с валютным законодательством.

Номера этих двух открытых валютных счетов указываются в договоре банковского счета, там же приводятся банковские платежные реквизиты для проведения безналичных расчетов в иностранной валюте. Информация об открытии валютных счетов в уполномоченных банках в обязательном порядке доводится до сведения налоговых органов в том же порядке, что и при открытии расчетных счетов. Это требование обязательно и для вновь зарегистрированных организаций, и для действующих организаций.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Учетная политика организации может предусматривать счета третьего порядка, которые соответствуют валютным счетам, открытым уполномоченным банком:

52-11 «Текущий валютный счет»;

52-12 «Транзитный валютный счет»;

52-13 «Специальный валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по видам валют. Если у организации имеется несколько валютных счетов, то аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» производится отдельно по каждому счету, который открыт для хранения средств в иностранной валюте.

Хозяйственные операции по поступлению или списанию денежных средств в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете так же, как и операции по расчетному счету. Разница заключается в том, что на счете 52 «Валютные счета» записи делаются одновременно в рублях и в иностранной валюте.

Поступления денежных средств  на валютный счет отражается в учете записью:

Дебет сч. 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списание денежных средств  с валютных счетов отражается записью:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др.

Кредит сч. 52 «Валютные счета».

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

При пересчете остатка  денежных на валютных счетах возникают курсовые разницы, которые включаются в бухгалтерском учете в состав прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете  операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка по валютному счету, а также приложенных к ним денежно-расчетных документов, которые подтверждают проведение операций по валютному счету.

Выписка банка по валютному счету служит регистром аналитического учета и является основанием для записи на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки  банка главный бухгалтер (бухгалтер) должен проверить правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставить против каждой записи код корреспондирующего счета.